ОТВЕТ:

Источник публикации: Издательство "Главная книга", 2014

КАКУЮ СУММУ ПРИБЫЛИ МОЖНО РАСПРЕДЕЛЯТЬ НА ДИВИДЕНДЫ?

Участники ООО (АО) могут распределить на дивиденды сумму, отраженную в балансе по строке 1370 "Нераспределенная прибыль". Это прибыль и отчетного года, и прошлых лет (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@).

Сумму, отраженную по строке 1370, можно распределить на дивиденды полностью:

- если нет остатка по строке баланса 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- если остаток по этой строке есть, но выполняется следующее условие:

Если же эти условия не соблюдаются, всю сумму, отраженную по строке 1370, направлять на дивиденды нельзя. Иначе чистые активы фирмы станут меньше ее уставного и резервного капиталов. А это запрещено (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ). Чтобы этого не произошло, на дивиденды можно распределить сумму прибыли, определенную по такой формуле:

Пример. Определение суммы прибыли, которую можно распределить на дивиденды

Данные баланса на отчетную дату (в рублях):

Проверим, можно ли распределить на дивиденды всю прибыль, отраженную по строке 1370:

3000 руб. (строка 1340) + 1000 руб. (строка 1350) + 2000 руб. (строка 1530) = 6000 руб., что меньше 7000 руб. (строка 1320)

Значит, сумму прибыли, которую можно распределить на дивиденды, определяем так:

3000 руб. (строка 1340) + 1000 руб. (строка 1350) + 25 000 руб. (строка 1370) + 2000 руб. (строка 1530) - 7000 руб. (строка 1320) = 24 000 руб.

КАК НАЧИСЛИТЬ ДИВИДЕНДЫ?

Сумму годовых или промежуточных дивидендов, причитающуюся каждому участнику ООО (АО), вы всегда берете из решения общего собрания участников или единственного участника о распределении прибыли (выплате дивидендов).

На дату составления решения о выплате дивидендов делаете по каждому участнику такую проводку:

В балансе показатель "Нераспределенная прибыль" (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов. Промежуточные дивиденды отражаются в балансе в разд. III "Капитал и резервы" обособленно (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

КАК ПОСЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ?

Дивиденды, причитающиеся:

- российским организациям, в т.ч. упрощенцам и плательщикам ЕНВД, облагаются налогом на прибыль;

- физлицам - налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ и не облагаются обязательными страховыми взносами.

Если ваша организация (ООО или АО) выплачивает дивиденды непосредственно своим участникам, то она сама должна рассчитать, удержать из выплачиваемых дивидендов и перечислить в бюджет эти налоги. Так надо поступить независимо от того, какой режим налогообложения применяет  ваша организация (общий, УСН, ЕНВД) (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, пп. 3 п. 2, п. 7 ст. 226.1, п. 3 ст. 275, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

И налог на прибыль, и НДФЛ с дивидендов каждого российского участника рассчитываются по формуле (п. 3 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 5 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

- если ваша организация дивиденды не получала или они облагались по ставке 0%

- если ваша организация сама получала дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%)

Не надо исчислять налог на прибыль с дивидендов, причитающихся участнику - организации, которая  как минимум 365 календарных дней подряд владеет не менее чем половиной вашего уставного капитала. Ведь к таким дивидендам применяется налоговая ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты участнику не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Пример. Расчет налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов.

Доли в уставном капитале ООО "Альфа" принадлежат следующим участникам.

В первом полугодии 2014 г. ООО "Альфа" были получены дивиденды в сумме 4 000 000 руб. от ООО "Сигма", в уставном капитале которого доля ООО "Альфа" составляет 25%. Эти дивиденды не учитывались при расчете налога прибыль и НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО "Альфа" своим участникам по итогам 2013 г.

По итогам первого полугодия 2014 г. ООО "Альфа" распределяет между участниками часть чистой прибыли в общей сумме 10 000 000 руб., в том числе:

- 6 000 000 руб. - ООО "Бета";

- 1 000 000 руб. - ООО "Гамма";

- 1 000 000 руб. - ООО "Дельта";

- 2 000 000 руб. - Иванову А.А.

При выплате дивидендов ООО "Бета" налог на прибыль не удерживается. При выплате дивидендов остальным участникам надо удержать:

- из доходов ООО "Гамма" - налог на прибыль в сумме 54 000 руб. (1 000 000 руб. / 10 000 000 руб. x (10 000 000 руб. - 4 000 000 руб.) x 9%);

- из доходов ООО "Дельта" - налог на прибыль в сумме 54 000 руб. (1 000 000 руб. / 10 000 000 руб. x (10 000 000 руб. - 4 000 000 руб.) x 9%);

- из доходов Иванова А.А. - НДФЛ в сумме 108 000 руб. (2 000 000 руб. / 10 000 000 руб. x (10 000 000 руб. - 4 000 000 руб.) х 9%).

КОГДА ПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ С НИХ?

Дивиденды надо выплатить в следующие сроки:

НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов уплачиваются так:

Проводки по уплате дивидендов и налогов с них:

КАКУЮ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ СДАВАТЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ?

<*> В действующей форме декларации по налогу на прибыль нет специального раздела для сведений о сумме дивидендов, выплаченных каждому акционеру-физлицу, и сумме удержанного с дивидендов НДФЛ. До внесения изменений в форму декларации эти сведения можно указывать в разделе В декларации, который надо заполнить на каждое физическое лицо, получающее от АО дивиденды (Письмо ФНС от 06.10.2014 N ГД-4-3/20447).

Эту отчетность сдают все организации, выплачивающие дивиденды, в т.ч. упрощенцы и плательщики ЕНВД (п. 4 ст. 214, п. 2 ст. 226.1, п. п. 2, 4 ст. 230, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ, Письмо ФНС от 19.02.2014 N БС-4-11/2821).

КАК СПИСАТЬ НЕВОСТРЕБОВАННЫЕ ДИВИДЕНДЫ?

Невостребованные дивиденды - это дивиденды, начисленные, но не выплаченные участнику в течение 3 лет (или большего срока, предусмотренного уставом, но не более 5 лет) со дня:

- если дивиденды начислены ООО - окончания срока выплаты дивидендов (п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);

- если дивиденды начислены АО - принятия решения о выплате дивидендов (п. 9 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Поскольку налог на прибыль или НДФЛ с дивидендов надо удерживать только при их выплате, дивиденды восстанавливаются в той же сумме, что и начислялись (Письмо Минфина от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

В налоговом учете восстановленные дивиденды в доходы не включаются и в декларации по налогу на прибыль или УСН не отражаются (пп. 3.4 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).