Пониженная ставка налога на землю для ИЖС и вид деятельности

Инспекция установила: у компании основной вид деятельности – "покупка и продажа земельных участков". Значит, применять пониженную ставку по земельному налогу для ИЖС она не вправе.

АС Северо-Западного округа налоговую не поддержал:

• спорные участки в предпринимательской деятельности не использовали. Компания не передавала их в аренду, не пыталась продать, не проводила на них никаких работ;
• участки имеют нужный вид разрешенного использования;
• компания выполнила все условия для льготной ставки.

Также суд отметил: по муниципальному акту пониженную ставку связывали только с видом разрешенного использования. Предпринимательская деятельность значения не имела.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 08.11.2022 по делу N А56-107268/2021

Льготная ставка налога для земли на продажу

По мнению инспекции, налогоплательщик использовал участки для перепродажи, и поэтому рассчитала налог по ставке 1,5%. Предприниматель настаивал на льготной ставке 0,3% для земель под личное подсобное хозяйство, садоводство или огородничество.

АС Центрального округа поддержал налоговую:

• ИП не смог доказать, что использовал участки для личных целей;
• предприниматель регулярно продавал землю, чтобы получить прибыль;
• налогоплательщик имел больше 100 участков, что исключает удовлетворение только личных потребностей.

Документ: Постановление АС Центрального округа от 08.12.2022 по делу N А23-1678/2022

Ошибка в требовании об уплате земельного налога и его аннулирование

Налоговая выставила ИП требование об уплате налога на землю. Он посчитал, что инспекция неверно рассчитала налог, поскольку кадастровая стоимость участков изменилась. Требование незаконно.

Инспекция настаивала: в личном кабинете недоимки нет, налог пересчитали, аннулировать требование нельзя – нет техвозможности.

АС Дальневосточного округа согласился с налогоплательщиком:

• требование об уплате налога направляют, только если есть недоимка;
• инспекция неправильно рассчитала налог, применила неверную налоговую базу. Хотя об изменении кадастровой стоимости участков знала;
• требование нарушает права ИП и необоснованно возлагает на него обязанность по уплате налога.

Документ: Постановление АС Дальневосточного округа от 20.12.2022 по делу N А51-1072/2022

Повышающий коэффициент для налога на землю, если нет построек

Организация по участкам для жилищного строительства рассчитала земельный налог по ставке 0,3%. При этом ничего на них не строила. Позже организация изменила вид разрешенного использования на сенокошение из-за невозможности строительства.

Инспекция доначислила налог с учетом повышающего коэффициента 2.

АС Центрального округа поддержал налоговую. В НК РФ есть четкие последствия. Если на участке для жилищного строительства нет построенных объектов, действует повышающий коэффициент. Изменение вида разрешенного использования не означает, что нет оснований применить данный коэффициент к спорному периоду.

Документ: Постановление АС Центрального округа от 21.11.2022 по делу N А14-12991/2021

Несколько ставок налога на землю к одному участку

У компании на участке были объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (ЖКХ). Она посчитала, что вправе применять пониженную ставку 0,3% к части участка.

Инспекция доначислила земельный налог по ставке 1,5%.

АС Московского округа поддержал налоговую. По мнению суда, нельзя на один участок установить несколько налоговых ставок. Компания не выделила самостоятельный участок под объектами ЖКХ. А значит, использовать льготную ставку не может.

ВС РФ отменил решение кассации. Он в т.ч. указал:

• если на участок установили несколько ставок, налоговую базу нужно считать отдельно;
• порядка такого расчета в НК РФ нет. Однако размер налоговой базы к части участка (где есть объекты ЖКХ) можно определять как долю кадастровой стоимости всего участка, пропорциональную этой части;
• площадь участка с объектами ЖКХ возможно подтвердить данными из ЕГРН, кадастровыми и техническими паспортами, планами участков и т.п.;
• требование выделить отдельный участок для применения пониженной ставки устанавливает условия, которых нет в законе.

Отметим, ФНС рекомендовала довести позицию ВС РФ до сотрудников инспекций.

Документы: Определение ВС РФ от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825

Письмо ФНС России от 23.03.2023 N БС-4-21/3510@

Источник: КонсультантПлюс