Бухгалтеру от 24 октября 2023 года

День народного единства: как работаем и отдыхаем в ноябре

В этом году 4 ноября выпадает на субботу, поэтому следующий за ней понедельник — выходной. Отдохнем 3 дня подряд.

Пятница 3 ноября будет предпраздничной. Отпустить работников нужно на час раньше.

Как распределены выходные в 2023 году, можно посмотреть в производственном календаре для 5-дневной и 6-дневной рабочей недели.

Интересные споры о работе в выходные и праздники за 2022 - 2023 годы мы собрали в обзоре.

Налоговый мониторинг: ФНС направила форматы требования о предоставлении документов и ответа на него

Налоговики утвердили ряд новых форматов для электронного обмена документами через информресурсы организаций – участников налогового мониторинга. Разработали форматы:

требования предоставить документы, информацию или пояснения;
ответа на такое требование;
решения продлить (отказать продлевать) сроки направления документов, информации или пояснений;
протокола обработки документов или информации;
сообщения об ошибке.

Направили порядок, который поясняет, как обмениваться документами через информресурсы организации. К примеру, бумажный документ следует преобразовать в электронную форму. Для этого его сканируют с сохранением реквизитов.

Новые форматы и порядок применяют с 2026 года.

Документы: Приказ ФНС России от 18.10.2023 N ЕД-7-23/757@, Информация ФНС России от 20.10.2023

Топ-5 судебных споров для плательщиков налога на землю: март – сентябрь 2023 года

Вправе ли коммерческая организация платить налог по пониженной ставке по участкам для ИЖС? С какого периода применять новую кадастровую стоимость, если участок разделили? Как рассчитать налог по разным ставкам по одному участку? О позициях судов по этим и другим вопросам читайте в нашем обзоре.

Пониженная ставка налога по участкам для ИЖС

Налогоплательщик владел участками с видом разрешенного использования "для ИЖС". Один из них размежевали. Часть новых участков продали физлицам. Организация полагала, что налог за 2020 год надо платить по ставке 0,3%.

Налоговики решили иначе: компания ведет деятельность по извлечению дохода, поэтому применяют ставку 1,5%.

Первая инстанция и апелляция поддержали контролеров. Кассация отменила их решения. Она указала: в НК РФ нет нормы о том, что если коммерческая организация купила участок для ИЖС, то она использует его в предпринимательской деятельности.

Точку в деле поставил ВС РФ. С 2020 года из перечня участков, налог по которым считают по ставке 0,3%, исключили участки, купленные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности. Коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку по таким участкам ни при каких условиях. Это правило действует и тогда, когда организация строит объекты ИЖС и продает их гражданам.

Документ: Определение ВС РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530

Изменение кадастровой стоимости в течение года

Региональным актом утвердили кадастровую стоимость участков на 1 января 2020 года. В него включили объект налогоплательщика. В конце 2020 года участок разделили на 2. Сведения о новом участке внесли в ЕГРН в том же году, а кадастровую стоимость определили в марте 2021 года.

Инспекция рассчитала налог за 2021 год по новой стоимости. Налогоплательщик решил, что она служит налоговой базой с 1 января 2022 года, поэтому за 2020 год налог надо платить из прежней стоимости.

АС Восточно-Сибирского округа согласился с проверяющими.

По Закону о кадастровой оценке сведения о кадастровой стоимости объекта применяют со дня, когда в ЕГРН внесли данные об объекте, из-за которых изменилась кадастровая стоимость. Суд также сослался на позицию ВС РФ. По ней дата определения кадастровой стоимости – дата, когда в ЕГРН внесли сведения о вновь учтенных, ранее учтенных объектах и изменили данные реестра, которые повлекли корректировку их кадастровой стоимости.

Налоговики правильно рассчитали налог за 2021 год по кадастровой стоимости, которую определили в этом году.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2023 по делу N А19-18863/2022

Разные ставки налога по одному участку

На участке общества с видом разрешенного использования "для оздоровительного комплекса" были объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые стояли на балансе.

Налоговый орган уведомил организацию об исчислении налога за 2020 год по ставке 1,5%. Налогоплательщик подал пояснения. Он посчитал, что к части участка нужно применять ставку 0,3%. Инспекция ему отказала.

2 инстанции согласились с налогоплательщиком. Кассация сочла, что для одного участка нельзя установить несколько ставок. Организация не оформила отдельный участок под этими объектами инженерной инфраструктуры.

ВС РФ отменил решение кассации:

по НК РФ налоговую базу по разным ставкам считают отдельно;
в кодексе нет такого порядка расчета. Налоговую базу по части участка с объектами инженерной инфраструктуры можно определить как пропорциональную долю кадастровой стоимости всего участка. К ней можно применить пониженную ставку;
в кодексе нет и переченя документов, которыми можно подтвердить площадь части участка под объектами инженерной инфраструктуры. Поэтому берут любые данные, которые позволяют ее определить;
по заключению кадастрового инженера из общей площади участка на объекты инженерной инфраструктуры приходится конкретная часть площади. При этом затруднительно выделить отдельные участки под каждым таким объектом, поскольку объекты линейные, они пересекаются между собой. По результатам раздела число участков составит более 20.

Документ: Определение ВС РФ от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825

Пониженная ставка по участку, который использует другая организация

Общество владело участками категории "земли сельхозназначения". Инспекция рассчитала налог по ставке 1,5%. Организация его не уплатила, поскольку посчитала, что нужно применять ставку 0,3%. Налоговики вынесли решение о взыскании.

АС Северо-Западного округа защитил налогоплательщика. Для применения ставки 0,3% нужно одновременно выполнить 2 условия:

участок используют для сельхозпроизводства;
он относится к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельхозназначения или землям в составе зон сельхозиспользования в населенных пунктах).

В данном случае участки находятся вне населенных пунктов. Их отнесли к зоне сельскохозяйственного использования. Землю эксплуатировали по целевому назначению. Подтверждением послужили:

договоры безвозмездного пользования с ООО, основной вид деятельности которого – выращивание зерновых культур;
схема участков за подписью кадастрового инженера с фотофиксацией;
данные сайта Россельхознадзора о том, что нет неиспользования участков по целевому назначению.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 06.09.2023 по делу N А21-13478/2022

Налог по участкам, которые изъяты из оборота лишь по данным ЕГРН

Налоговики посчитали, что организация неправомерно не включила ряд участков в базу за 2017 - 2019 годы, и доначислили налог. Организация оспорила решение, поскольку земли изъяты из оборота.

АС Уральского округа поддержал контролеров.

По НК РФ и ЗК РФ налог не платят по участкам, изъятым из оборота, занятым объектами федеральной собственности, по видам деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО). Суд установил:

участки налогоплательщика расположены в ЗАТО, находятся в федеральной собственности. Однако они не изъяты из оборота, так как не участвуют в работах в области атомной энергии для безопасности РФ;
на участках нет и объектов, которые используют атомную энергию;
у участков вспомогательное значение для основной деятельности организации.

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в ЕГРН есть записи об изъятии участков из оборота. Этого недостаточно, чтобы не признавать участки объектом налогообложения. Надо учитывать характер и цели их фактического использования, роль в деятельности налогоплательщика.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 01.09.2023 по делу N А76-32304/2021

Вычет НДС при покупке автомобиля за счет займа от учредителя — суд нарушений не увидел

Организация купила автомобиль на деньги, которые получила от учредителя (директора) по договору беспроцентного займа. Инспекция отказала ей в вычете НДС. Налоговики полагали, что автомобиль купили для операций, которые не признают объектом обложения НДС.

Суд поддержал организацию:

автомобиль действительно купили, он в наличии, его зарегистрировали в ГИБДД и приняли к учету. В инспекцию представили правильно оформленные и подписанные уполномоченными лицами первичные документы, в т.ч. товарную накладную и счет-фактуру. Значит, организация выполнила формальные требования ст. 172 НК РФ и подтвердила реальность хозяйственной операции;
оплата автомобиля за счет займа не означает, что нет права на вычет. Обоснованность получения налоговой выгоды нельзя ставить в зависимость от способа получения денег на экономическую деятельность;
организация частично вернула заем, т.е. он не был фиктивным;
инспекция не доказала, что в поданных налогоплательщиком документах есть недостоверная или противоречивая информация;
организация подтвердила использование автомобиля в предпринимательской деятельности путевыми листами. Она несла расходы на его содержание (топливо, техосмотры и т.п.). Довод инспекции о том, что путевые листы оформлены неправильно, отклонили;
налоговики не представили доказательств использования автомобиля в личных целях;
взаимозависимость участвующих в сделке лиц не установили.