Бухгалтеру от 24 октября 2023 года

День народного единства: как работаем и отдыхаем в ноябре

В этом году 4 ноября выпадает на субботу, поэтому следующий за ней понедельник — выходной. Отдохнем 3 дня подряд.

Пятница 3 ноября будет предпраздничной. Отпустить работников нужно на час раньше [1].

Как распределены выходные в 2023 году, можно посмотреть в производственном календаре для 5-дневной [2] и 6-дневной [3] рабочей недели.

Интересные споры о работе в выходные и праздники за 2022 - 2023 годы мы собрали в обзоре [4].

Налоговый мониторинг: ФНС направила форматы требования о предоставлении документов и ответа на него

Налоговики утвердили [5] ряд новых форматов для электронного обмена документами через информресурсы организаций – участников налогового мониторинга. Разработали форматы:

• требования предоставить документы, информацию или пояснения;
• ответа на такое требование;
• решения продлить (отказать продлевать) сроки направления документов, информации или пояснений;
• протокола обработки документов или информации;
• сообщения об ошибке.

Направили порядок, который поясняет, как обмениваться документами через информресурсы организации. К примеру, бумажный документ следует преобразовать в электронную форму. Для этого его сканируют с сохранением реквизитов.

Новые форматы и порядок применяют с 2026 года.

Документы: Приказ ФНС России от 18.10.2023 N ЕД-7-23/757@ [5], Информация ФНС России от 20.10.2023 [6]

Топ-5 судебных споров для плательщиков налога на землю: март – сентябрь 2023 года

Вправе ли коммерческая организация платить налог по пониженной ставке по участкам для ИЖС? С какого периода применять новую кадастровую стоимость, если участок разделили? Как рассчитать налог по разным ставкам по одному участку? О позициях судов по этим и другим вопросам читайте в нашем обзоре.

Пониженная ставка налога по участкам для ИЖС

Налогоплательщик владел участками с видом разрешенного использования "для ИЖС". Один из них размежевали. Часть новых участков продали физлицам. Организация полагала, что налог за 2020 год надо платить по ставке 0,3% [7].

Налоговики решили иначе: компания ведет деятельность по извлечению дохода, поэтому применяют ставку 1,5% [8].

Первая инстанция и апелляция поддержали [9] контролеров. Кассация отменила их решения. Она указала [10]: в НК РФ [11] нет нормы о том, что если коммерческая организация купила участок для ИЖС, то она использует его в предпринимательской деятельности.

Точку в деле поставил [12] ВС РФ. С 2020 года из перечня участков, налог по которым считают по ставке 0,3%, исключили [13] участки, купленные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности. Коммерческие организации не вправе применять [14] пониженную ставку по таким участкам ни при каких условиях. Это правило действует [15] и тогда, когда организация строит объекты ИЖС и продает их гражданам.

Документ: Определение ВС РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 [12]

Изменение кадастровой стоимости в течение года

Региональным актом утвердили кадастровую стоимость участков на 1 января 2020 года. В него включили объект налогоплательщика. В конце 2020 года участок разделили на 2. Сведения о новом участке внесли в ЕГРН в том же году, а кадастровую стоимость определили в марте 2021 года.

Инспекция рассчитала налог за 2021 год по новой стоимости. Налогоплательщик решил [16], что она служит налоговой базой с 1 января 2022 года, поэтому за 2020 год налог надо платить из прежней стоимости.

АС Восточно-Сибирского округа согласился [17] с проверяющими.

По Закону [18] о кадастровой оценке сведения о кадастровой стоимости объекта применяют со дня, когда в ЕГРН внесли данные об объекте, из-за которых изменилась кадастровая стоимость. Суд также сослался [19] на позицию ВС РФ [20]. По ней дата определения кадастровой стоимости – дата, когда в ЕГРН внесли сведения о вновь учтенных, ранее учтенных объектах и изменили данные реестра, которые повлекли корректировку их кадастровой стоимости.

Налоговики правильно рассчитали налог за 2021 год по кадастровой стоимости, которую определили в этом году.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2023 по делу N А19-18863/2022 [17]

Разные ставки налога по одному участку

На участке общества с видом разрешенного использования "для оздоровительного комплекса" были объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые стояли на балансе.

Налоговый орган уведомил организацию об исчислении налога за 2020 год по ставке 1,5%. Налогоплательщик подал пояснения. Он посчитал, что к части участка нужно применять ставку 0,3%. Инспекция ему отказала [21].

2 инстанции согласились [22] с налогоплательщиком. Кассация сочла [23], что для одного участка нельзя установить несколько ставок. Организация не оформила отдельный участок под этими объектами инженерной инфраструктуры.

ВС РФ отменил [24] решение кассации:

• по НК РФ [25] налоговую базу по разным ставкам считают отдельно;
• в кодексе нет такого порядка расчета. Налоговую базу по части участка с объектами инженерной инфраструктуры можно определить [26] как пропорциональную долю кадастровой стоимости всего участка. К ней можно применить пониженную ставку;
• в кодексе нет и переченя документов, которыми можно подтвердить площадь части участка под объектами инженерной инфраструктуры. Поэтому берут [27] любые данные, которые позволяют ее определить;
• по заключению кадастрового инженера из общей площади участка на объекты инженерной инфраструктуры приходится конкретная часть площади. При этом затруднительно [28] выделить отдельные участки под каждым таким объектом, поскольку объекты линейные, они пересекаются между собой. По результатам раздела число участков составит более 20.

Документ: Определение ВС РФ от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825 [24]

Пониженная ставка по участку, который использует другая организация

Общество владело участками категории "земли сельхозназначения". Инспекция рассчитала налог по ставке 1,5%. Организация его не уплатила, поскольку посчитала, что нужно применять ставку 0,3%. Налоговики вынесли [29] решение о взыскании.

АС Северо-Западного округа защитил [30] налогоплательщика. Для применения ставки 0,3% нужно одновременно выполнить 2 условия [31]:

• участок используют для сельхозпроизводства;
• он относится к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельхозназначения или землям в составе зон сельхозиспользования в населенных пунктах).

В данном случае участки находятся [32] вне населенных пунктов. Их отнесли к зоне сельскохозяйственного использования. Землю эксплуатировали [33] по целевому назначению. Подтверждением послужили:

• договоры безвозмездного пользования с ООО, основной вид деятельности которого – выращивание зерновых культур;
• схема участков за подписью кадастрового инженера с фотофиксацией;
• данные сайта Россельхознадзора о том, что нет неиспользования участков по целевому назначению.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 06.09.2023 по делу N А21-13478/2022 [30]

Налог по участкам, которые изъяты из оборота лишь по данным ЕГРН

Налоговики посчитали, что организация неправомерно не включила ряд участков в базу за 2017 - 2019 годы, и доначислили налог. Организация оспорила решение, поскольку земли изъяты из оборота.

АС Уральского округа поддержал [34] контролеров.

По НК РФ [35] и ЗК РФ [36] налог не платят [37] по участкам, изъятым из оборота, занятым объектами федеральной собственности, по видам деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО). Суд установил:

• участки налогоплательщика расположены в ЗАТО, находятся в федеральной собственности. Однако они не изъяты из оборота, так как не участвуют [38] в работах в области атомной энергии для безопасности РФ;
• на участках нет [39] и объектов, которые используют атомную энергию;
• у участков вспомогательное значение для основной деятельности организации.

Суд отклонил [40] довод налогоплательщика о том, что в ЕГРН есть записи об изъятии участков из оборота. Этого недостаточно, чтобы не признавать участки объектом налогообложения. Надо учитывать характер и цели их фактического использования, роль в деятельности налогоплательщика.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 01.09.2023 по делу N А76-32304/2021 [34]

Вычет НДС при покупке автомобиля за счет займа от учредителя — суд нарушений не увидел

Организация купила [41] автомобиль на деньги, которые получила от учредителя (директора) по договору беспроцентного займа. Инспекция отказала [42] ей в вычете НДС. Налоговики полагали, что автомобиль купили для операций, которые не признают объектом обложения НДС.

Суд поддержал организацию:

• автомобиль действительно купили, он в наличии, его зарегистрировали в ГИБДД и приняли к учету. В инспекцию представили правильно оформленные и подписанные уполномоченными лицами первичные документы, в т.ч. товарную накладную и счет-фактуру. Значит, организация выполнила [43] формальные требования ст. 172 НК РФ и подтвердила реальность хозяйственной операции;
• оплата автомобиля за счет займа не означает [44], что нет права на вычет. Обоснованность получения налоговой выгоды нельзя ставить в зависимость [45] от способа получения денег на экономическую деятельность;
• организация частично вернула [46] заем, т.е. он не был фиктивным;
• инспекция не доказала [47], что в поданных налогоплательщиком документах есть недостоверная или противоречивая информация;
• организация подтвердила [48] использование автомобиля в предпринимательской деятельности путевыми листами. Она несла расходы на его содержание (топливо, техосмотры и т.п.). Довод инспекции о том, что путевые листы оформлены неправильно, отклонили [49];
• налоговики не представили [50] доказательств использования автомобиля в личных целях;
• взаимозависимость участвующих в сделке лиц не установили [51].

Документ: Постановление АС Поволжского округа от 19.09.2023 по делу N А55-23136/2022 [51]

---

Обзор подготовлен специалистами компании "КонсультантПлюс" http://www.consultant.ru [52]