В декларации по НДС в общем случае нужно заполнить титульный лист, разд. 1, 3, 8 и 9. Для этого сначала перенесите сведения из книги покупок в разд. 8, а из книги продаж - в разд. 9 декларации. В разд. 3 отразите расчет налоговой базы, суммы вычетов и налога. В разд. 1 укажите сумму НДС к уплате или к возмещению. В последнюю очередь заполните титульный лист. Остальные разделы (приложения) заполняйте, если в квартале были соответствующие операции. Например, разд. 2 заполняют только учреждения - налоговые агенты. Разделы 4 - 6 заполняйте, если у вас были операции, по которым вы применяете ставку НДС 0%. Операции, которые не облагаются НДС, отразите в разд. 7.

1. Порядок заполнения титульного листа декларации по НДС

Титульный лист заполните с учетом следующего (разд. III Порядка заполнения декларации по НДС).

В показателях "ИНН" и "КПП" в общем случае проставьте ИНН и КПП из документов о постановке на учет в налоговом органе (п. 18 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если вы являетесь крупнейшим налогоплательщиком, то сведения об ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом 5-й и 6-й знаки КПП будут иметь значение "50" (п. п. 16.8, 18 Порядка заполнения декларации по НДС, Письмо ФНС России от 07.09.2015 N ГД-4-3/15640@).

В показателе "Номер корректировки" проставьте значение "0--", если декларацию за этот квартал вы подаете впервые, либо укажите порядковый номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.), если подаете уточненную декларацию по НДС (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС).

Уточненную декларацию вы можете представить, только если ранее подавали первичную отчетность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если инспекция не принимала от вас первичную декларацию с цифрой "0--" в показателе "Номер корректировки", нельзя проставлять на титульном листе номер корректировки "1--", "2--" и т.д. (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС).

В показателе "Налоговый период (код)" в декларации по НДС укажите один из следующих кодов (п. 20 Порядка заполнения декларации по НДС):

• "21" - I квартал;
• "22" - II квартал;
• "23" - III квартал;
• "24" - IV квартал.

В показателе "Отчетный год" укажите год налогового периода, за который представляете декларацию (п. 21 Порядка заполнения декларации по НДС). Например, в декларации за III квартал 2022 г. - "2022".

В показателе "Представляется в налоговый орган (код)" приведите четырехзначный код инспекции, в которую сдаете декларацию (п. 22 Порядка заполнения декларации по НДС).

Показатель "По месту нахождения (учета) (код)" определите согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения декларации по НДС. В частности, укажите (п. п. 3, 16.8, 23 Порядка заполнения декларации по НДС):

• "214" - если вы подаете декларацию по месту своего нахождения (постановки на учет учреждения) и иные коды вам не подходят;
• "213" - по месту учета учреждения в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• "231" - при исполнении обязанностей налогового агента, если вы при этом не являетесь плательщиком НДС (например, автономное учреждение на УСН) или освобождены от его уплаты.

В показателе "Налогоплательщик" отразите наименование вашего учреждения (п. 24 Порядка заполнения декларации по НДС).

В показателе "Номер контактного телефона" приведите номер телефона, по которому налоговый орган сможет связаться с вами (п. 28 Порядка заполнения декларации по НДС).

В показателях "На __ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах" проставьте количество страниц, на которых составлена декларация, и количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (п. п. 29, 30 Порядка заполнения декларации по НДС).

В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" укажите, кто представляет декларацию: налогоплательщик (налоговый агент) или уполномоченный представитель. Затем построчно укажите фамилию, имя и отчество руководителя учреждения либо сведения о представителе, поставьте подпись и дату подписания (п. 31 Порядка заполнения декларации по НДС).

При заполнении декларации за реорганизованное учреждение следуйте порядку, предусмотренному для этого случая.

2. Порядок заполнения разд. 1 декларации по НДС

В разд. 1 декларации по НДС в общем случае нужно отразить сумму НДС к уплате или к возмещению за налоговый период с указанием кода ОКТМО по месту уплаты НДС и КБК (п. п. 33, 34.1, 34.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Код по ОКТМО в декларации по НДС отразите по строке 010. Укажите в ней код территории, на которой осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (п. 34.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

КБК в декларации по НДС отразите по строке 020. Укажите в ней 20-значный КБК, по которому должно осуществляться зачисление (возмещение из бюджета) суммы НДС, рассчитанного за налоговый период (п. 34.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

НДС к уплате отразите в строке 040, если разница, рассчитанная по приведенной ниже формуле, оказалась больше нуля или равна ему (п. 34.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

В строке 050 при возникновении НДС к уплате проставьте прочерки (или оставьте ее пустой) (п. п. 16.3, 16.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

НДС к возмещению укажите в строке 050, если разница между показателями декларации, рассчитанная по приведенной выше формуле, оказалась меньше нуля. В строке 040 в этом случае проставьте прочерки (или оставьте ее пустой) (п. п. 16.3, 16.4, 34.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если применяете заявительный порядок возмещения налога, заполните строки 055 - 056 разд. 1 следующим образом (п. 34.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 055 разд. 1 укажите код основания, предусматривающего право на применение заявительного порядка:

• "01" - пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ;
• "02" - пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ;
• "03" - пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ;
• "04" - пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ;
• "05" - пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ;
• "06" - пп. 6 п. 2 ст. 176.1 НК РФ;
• "07" - пп. 7 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Если одновременно используете несколько оснований, то приведите код каждого из них.

В строке 056 разд. 1 отразите общую по всем кодам основания сумму налога, заявленную к возмещению в таком порядке.

Если заявительный порядок не применяете, то эти строки не заполняйте (проставьте прочерки) (п. п. 16.3, 16.4, 34.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Признак СЗПК в декларации по НДС отразите по строке 085. Укажите в ней цифру "2", так как учреждения не могут являться стороной СЗПК (соглашения о защите и поощрении капиталовложений). Соответственно, в строках 090 и 095 проставьте прочерки (или оставьте их пустыми) (п. п. 16.3, 16.4, 34.10 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если вы выставили счет-фактуру с НДС, хотя не должны были этого делать (операция не облагается НДС, вы освобождены от обязанностей плательщика или являетесь автономным учреждением на УСН), и в связи с этим обязаны уплатить НДС, то разд. 1 заполните с учетом следующего (п. 34.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС):

• сумму НДС из такого счета-фактуры учтите при формировании показателя строки 030 разд. 1. Он должен равняться сумме строк 070 разд. 12 декларации;
• сумма НДС, указанная в строке 030 разд. 1, не отражается в разд. 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 разд. 1.

Поставьте прочерки в строках разд. 1 (или оставьте их пустыми), если (п. п. 16.3, 16.4 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в налоговом периоде у вас были только необлагаемые операции, отраженные в разд. 7 декларации, и (или) операции, по которым вы были налоговым агентом (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС);
• вы - налоговый агент, который не является плательщиком НДС (например, автономное учреждение на УСН) либо освобожден от обязанностей плательщика (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Образец заполнения декларации по НДС за III квартал 2022 г. автономным учреждением - налоговым агентом, применяющим УСН

3. Порядок заполнения разд. 2 декларации по НДС

Раздел 2 заполняют учреждения - налоговые агенты (п. 35 Порядка заполнения декларации по НДС).

В зависимости от вида операции вы заполняете разное количество разд. 2 и по-разному заполняете его строки.

3.1. Сколько разд. 2 нужно заполнить

Раздел 2 заполняйте отдельно (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС):

1. по каждому лицу, у которого вы как налоговый агент удерживали НДС.

Если с одним и тем же контрагентом у вас заключено несколько договоров по одинаковой операции, то разд. 2 по ним заполняйте на одной странице;

1. по каждому судну (гражданскому воздушному судну), приобретенному учреждением на территории РФ, если в течение 90 календарных дней со дня его передачи оно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ);
2. по каждому гражданскому воздушному судну, полученному учреждением по договору аренды (лизинга), если в течение 90 календарных дней со дня его передачи оно не зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ;
3. по каждому гражданскому воздушному судну, приобретенному учреждением на территории РФ, при исключении данных о нем из Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ, если на дату исключения из реестра оно находилось в собственности учреждения.

Заполняйте один общий разд. 2 по всем операциям (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС):

1. если продаете:
   • конфискованное имущество;
   • имущество, реализуемое по решению суда;
   • бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности;
   • ценности, которые перешли по наследству к государству;
2. покупаете сырые шкуры животных, металлолом, вторичный алюминий, макулатуру, являясь неплательщиком НДС. Налогоплательщики не заполняют разд. 2 декларации по этим операциям.

3.2. Как заполнить строки разд. 2 декларации по НДС

Раздел 2 заполните с учетом следующего.

В строке 010 поставьте прочерк (или оставьте ее пустой). Эту строку вы не заполняете (п. п. 16.3, 16.4, 37.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 020 приведите наименование контрагента (п. 37.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

• иностранного лица. Полагаем, что в данном случае под иностранными лицами понимаются лица, указанные в п. 1 ст. 161 НК РФ;
• арендодателя - органа государственного власти и управления, органа местного самоуправления;
• продавца имущества, составляющего казну.

Строка 020 не заполняется (ставится прочерк), если вы представляете раздел в связи с (п. п. 37.1, 37.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

• покупкой на территории РФ у плательщиков НДС (кроме освобожденных от обязанностей по НДС) сырых шкур животных, металлолома, вторичного алюминия или макулатуры;
• продажей на территории РФ конфискованного, бесхозяйного и иного имущества, перечисленного в п. 4 ст. 161 НК РФ;
• приобретением судна (гражданского воздушного судна), которое не успели зарегистрировать в Российском международном реестре судов (Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ) в течение 90 календарных дней со дня его передачи;
• получением по договору аренды (лизинга) на территории РФ гражданского воздушного судна, которое не успели зарегистрировать в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ в течение 90 календарных дней со дня его передачи;
• исключением данных о гражданском воздушном судне, реализованном на территории РФ, из Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ.

В строке 030 отразите ИНН (при наличии) лица, указанного по строке 020. Если у лица отсутствует ИНН или строка 020 пустая, то строку 030 не заполняйте (поставьте прочерк) (п. 37.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 040 укажите КБК по НДС (п. п. 35, 37.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 050 приведите код по ОКТМО, присвоенный территории, на которой осуществляется уплата налога (п. 37.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 060 отразите сумму НДС, которую вы как налоговый агент должны перечислить в бюджет. Она заполняется с учетом показателей строк 080 - 100. Поэтому, если необходимо, сначала заполните их (п. п. 37.7, 37.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 070 приведите код операции. Его нужно выбрать из разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 37.8 Порядка заполнения декларации по НДС). Например, укажите:

• 1011703 - если арендуете или покупаете государственное (муниципальное) имущество у органов власти и управления;
• 1011711 - если приобретаете товары у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, либо заказываете у них работы, услуги (кроме услуг в электронной форме) и за эти работы, услуги рассчитываетесь в неденежной форме;
• 1011712 - если заказываете работы или услуги (кроме услуг в электронной форме) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, и рассчитываетесь за эти работы и услуги деньгами;
• 1011715 - если покупаете у плательщиков НДС (кроме освобожденных от обязанностей по НДС) сырые шкуры животных, металлолом, вторичный алюминий и его сплавы, макулатуру.

Строки 080 - 100 заполняйте, только если вы реализуете (п. 37.9 Порядка заполнения декларации по НДС):

• конфискованное и другое имущество, перечисленное в п. 4 ст. 161 НК РФ;
• товары (работы, услуги, имущественные права) на территории РФ (кроме услуг в электронной форме) в качестве посредника иностранного лица, указанного в п. 1 ст. 161 НК РФ (с участием в расчетах).

В этом случае вам нужно отразить:

• в строке 080 - сумму НДС по отгруженным за квартал товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам);
• в строке 090 - НДС, который вы исчислили с полученной за квартал предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
• в строке 100 - сумму НДС с аванса за этот и предыдущие кварталы, которую вы принимаете к вычету после отгрузки. Строку заполняйте, если у вас в отчетном квартале была отгрузка в счет этой полученной предоплаты. Если отгрузка была частичной и она не превышает сумму аванса, укажите в строке сумму НДС с аванса, равную НДС с отгрузки.

Данные из строк 080 - 100 перенесите в строку 060 разд. 2, показатель которой будет равен (п. 37.9 Порядка заполнения декларации по НДС):

Строка 060 = стр. 080 + стр. 090 - стр. 100.

		Образец заполнения декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС (для учреждения)
		Образец заполнения декларации по НДС за III квартал 2022 г. автономным учреждением - налоговым агентом, применяющим УСН

4. Порядок заполнения разд. 3 декларации по НДС

В разд. 3 отражайте операции, которые облагаются НДС по обычным и расчетным ставкам (за исключением операций, облагаемых по ставке 0%), а также соответствующие вычеты (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Раздел заполняйте так:

• в строках 010 - 118 отразите начисленный НДС и налог к восстановлению;
• в строках 120 - 190 отразите налоговые вычеты;
• в строках 200 и 210 отразите итоговые показатели по разд. 3.

Если вы восстанавливаете НДС по объектам недвижимости, которые стали использовать в необлагаемой деятельности, также заполните Приложение 1 к разд. 3 декларации (ст. 171.1 НК РФ, п. п. 3, 39 Порядка заполнения декларации по НДС).

Налогоплательщики - покупатели вторсырья, сырых шкур, макулатуры в разд. 3 включают НДС, который они начислили в качестве налоговых агентов, и соответствующие суммы вычетов. Раздел 3 они заполняют по специальным правилам.

4.1. Как заполнить строки 010 - 118 разд. 3 декларации по НДС

В этих строках отразите:

• налоговую базу и начисленный на нее НДС. Данные показатели приводятся по каждой налоговой ставке отдельно;
• суммы налога к восстановлению в бюджет;
• общую сумму налога по всем ставкам с учетом восстановленных сумм налога.

Заполните строки 010 - 118 в следующем порядке (п. п. 3, 38.1 - 38.12 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строках 010, 020 в графе 3 отразите налоговую базу (не включает НДС), в графе 5 - начисленный по ней налог по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 10%.

В эти строки нужно включить в том числе:

• операции, по которым вы отказались от применения нулевой ставки (п. 7 ст. 164 НК РФ). Отдельно налоговую базу и НДС по этим операциям вы должны указать в строке 043;
• реализацию товаров иностранцам с чеками для компенсации НДС (tax free). Отдельно налоговую базу и НДС по этим операциям вы должны указать в строке 044;
• увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
• передачу товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд (п. 1 ст. 153 НК РФ).

В эти строки не нужно включать (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС):

• необлагаемые операции. Их отражайте в разд. 7 декларации;
• операции, по которым вы применяете ставку НДС 0%. Их отражайте в разд. 4 (если нулевая ставка подтверждена) либо в разд. 6 (если ставку вы не подтвердили) декларации;
• операции, по которым НДС начисляется по расчетным ставкам.

В строках 030, 040 отразите налоговую базу (в графе 3) и начисленный по ней НДС (в графе 5) по расчетным ставкам 20/120 и 10/110.

В эти строки не включайте суммы полученных авансов и НДС с них. Их вы укажете в строке 070 (п. п. 38.1, 38.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 043 отразите операции, по которым вы отказались от нулевой ставки, без разбивки по ставкам налога (п. 38.2 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в графе 3 - общую налоговую базу по этим операциям за квартал;
• в графе 5 - общую сумму НДС по ним.

В строке 044 отразите операции по розничной реализации товаров иностранцам, по которым вы оформляли чеки для компенсации НДС (tax free), без разбивки по ставкам налога (п. 38.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в графе 3 - общую налоговую базу по этим операциям за квартал;
• в графе 5 - начисленный по ним НДС.

В строке 060 укажите налоговую базу и НДС по СМР для собственного потребления (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС). В строку 010 эту сумму не включайте.

В строке 070 разд. 3 декларации по НДС, как правило, надо отразить все авансы, поступившие в отчетном квартале, и начисленный на них НДС (без разбивки по налоговым ставкам) (п. 38.7 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в графе 3 - общую сумму авансов в отчетном квартале;
• в графе 5 - общую сумму начисленного с этих авансов НДС.

В строки 030, 040 эти суммы не включайте (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 080 разд. 3 декларации по НДС отразите общую сумму налога, который вы восстанавливаете в отчетном квартале, в том числе (п. п. 38.8, 39.17 Порядка заполнения декларации по НДС):

• авансовый НДС, который вы восстанавливаете как покупатель, когда принимаете к вычету НДС с отгрузки или при возврате вам аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Отдельно эту сумму вы покажете в строке 090;
• НДС, восстановленный по объектам недвижимости, которые вы стали использовать для необлагаемых операций (ст. 171.1 НК РФ). Сумму возьмите из строки 070 Приложения 1 к разд. 3 декларации;
• суммы вычетов, которые вы восстанавливаете по корректировочным счетам-фактурам на уменьшение стоимости поставки;
• НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам (работам, услугам), которые затем вы стали использовать для сырьевого экспорта или для иных операций, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (если вы применяете ставку 0%) (п. 3 ст. 172 НК РФ). Отдельно эту сумму вы покажете в строке 100.

В строке 090 разд. 3 декларации по НДС отдельно отразите авансовый НДС, который вы как покупатель ранее приняли к вычету, а теперь восстанавливаете при отгрузке или возврате вам аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 100 разд. 3 декларации по НДС отдельно отразите НДС, который ранее вы правомерно приняли к вычету, а теперь восстанавливаете, поскольку товары (работы, услуги) стали использовать в операциях, облагаемых по ставке 0%. Восстанавливать налог вы должны только по тем операциям, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строки 045, 046, 110 и 115 заполняйте, если вы уплачиваете НДС после завершения таможенной процедуры СТЗ на территории ОЭЗ в Калининградской области (п. п. 38.4, 38.10, 38.11 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строки 050 и 109 учреждения не заполняют (п. п. 38.5, 38.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 105 отражают данные, если самостоятельно корректируют реализацию по сделкам между взаимозависимыми лицами. Учреждения, как правило, ее не заполняют (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, п. 38.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 118 отразите общую сумму НДС, начисленного и восстановленного по данному разделу. Это сумма граф 5 строк 010 - 042, 045 - 080, 105 - 115 (п. 38.12 Порядка заполнения декларации по НДС).

4.2. Как заполнить строки 120 - 190 разд. 3 декларации по НДС

В этих строках вы показываете все вычеты, кроме вычетов по сырьевому экспорту и иным операциям, облагаемым по ставке 0%, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (их вы отражаете в разд. 4, 5, 6 декларации) (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 3, 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строки 120 - 190 разд. 3 удобнее заполнять в такой последовательности:

1. в строке 130 разд. 3 декларации по НДС укажите вычет авансового НДС, который вы применяете как покупатель при перечислении аванса поставщику (п. 38.14 Порядка заполнения декларации по НДС);
2. в строке 170 разд. 3 декларации по НДС укажите вычет авансового НДС, который вы применяете по ранее полученному авансу как продавец, на момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 38.19 Порядка заполнения декларации по НДС);
3. в строке 180 отразите вычеты НДС, который вы удержали и уплатили в бюджет как налоговый агент (п. 38.20 Порядка заполнения декларации по НДС). Исключение - налогоплательщики - налоговые агенты, которые являются покупателями вторсырья, сырых шкур, макулатуры. Они отражают вычеты по специальным правилам;
4. в строке 150 отразите вычет "ввозного" НДС, уплаченного на таможне (п. 38.17 Порядка заполнения декларации по НДС);
5. в строке 160 отразите вычет "ввозного" НДС, уплаченного инспекции при ввозе товаров в РФ из ЕАЭС (п. 38.18 Порядка заполнения декларации по НДС);
6. в строке 185 отразите вычет "ввозного" НДС по завершении таможенной процедуры СТЗ на территории ОЭЗ в Калининградской области (пп. 1.1 п. 1 ст. 151, п. 14 ст. 171 НК РФ, п. 38.21 Порядка заполнения декларации по НДС);
7. в строке 140 отразите вычет НДС по СМР для собственного потребления (п. 38.16 Порядка заполнения декларации по НДС);
8. в строке 135 отразите вычет НДС по товарам, по которым иностранцу была выплачена компенсация (tax free) (п. 38.15 Порядка заполнения декларации по НДС);
9. в строке 120 разд. 3 декларации по НДС отразите все вычеты, которые вы не включили в строки 130 - 185 разд. 3 и в разд. 4 - 6 (п. п. 38.13, 41.3, 42.6, 42.9, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС). В том числе включите в эту строку НДС, предъявленный вам подрядчиками (застройщиками, техническими заказчиками) по выполненным работам при капитальном строительстве (сборке, монтаже) или ликвидации (разборке, демонтаже) ОС. Отдельно эту сумму НДС вы должны отразить в строке 125 разд. 3;
10. в строке 125 отдельно покажите НДС, предъявленный вам подрядчиками (застройщиками, техническими заказчиками) при капстроительстве (сборке, монтаже) или ликвидации (разборке, демонтаже) ОС (п. 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС);
11. в строке 190 отразите общую сумму НДС к вычету по разд. 3. Показатель этой строки будет равен сумме строк 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180 и 185 (п. 38.22 Порядка заполнения декларации по НДС).

4.3. Как заполнить строки 200 и 210 разд. 3 декларации по НДС

Итоговые показатели заполните с учетом следующего (п. п. 16.3, 16.4, 38.23, 38.24 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если разница строк 118 и 190 положительная, отразите разницу в строке 200. Это НДС к уплате по разд. 3 декларации. Строку 210 в этом случае не заполняйте (поставьте прочерк).

Если разница строк 118 и 190 равна нулю, укажите "0" в строке 200. Строку 210 в этом случае не заполняйте (поставьте прочерк).

Если разница строк 118 и 190 отрицательная, отразите разницу без знака "минус" в строке 210, это НДС к возмещению по разд. 3 декларации. Строку 200 в этом случае не заполняйте (поставьте прочерк).

4.4. Как заполнить Приложение 1 к разд. 3 декларации по НДС

Приложение 1 к разд. 3 заполняйте, если восстанавливаете НДС по построенным или приобретенным недвижимым ОС либо со стоимости их модернизации (реконструкции) (п. п. 4, 6 ст. 171.1 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Приложение заполняйте отдельно (п. 39.1 Порядка заполнения декларации по НДС):

• по каждому объекту ОС - недвижимого имущества;
• на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) по каждому объекту недвижимости.

Приложение включайте в состав декларации только один раз в год - за IV квартал. Заполнять его нужно начиная с года, в котором вы начали восстанавливать налог. За годы, когда вы использовали ОС только для облагаемых операций, восстанавливать НДС не нужно (п. 39 Порядка заполнения декларации по НДС, Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461).

 

Далее рассмотрим, как заполнить:

• строки 010 - 060 Приложения 1 к разд. 3;
• строку 070 Приложения 1 к разд. 3.

4.4.1. Как заполнить строки 010 - 060 Приложения 1 к разд. 3

Строки 010 - 060 Приложения 1 к разд. 3 заполните следующим образом.

В строке 010 укажите наименование ОС (п. 39.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 020 проставьте код операции из разд. V Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, в частности (п. 39.8 Порядка заполнения декларации по НДС):

• 1011801 - по ОС, построенным подрядным способом;
• 1011802 - по ОС, построенным при выполнении СМР для собственного потребления;
• 1011803 - по приобретенным ОС;
• 1011805 - по модернизации (реконструкции) ОС.

В строке 030 укажите дату ввода ОС в эксплуатацию по данным бухгалтерского (бюджетного) учета. Если вы восстанавливаете НДС со стоимости модернизации (реконструкции), то укажите дату ввода ОС в эксплуатацию после ее проведения (п. 6 ст. 171.1 НК РФ, п. 39.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 040 проставьте дату, с которой вы начисляете амортизацию по ОС. При восстановлении налога по модернизации (реконструкции) укажите дату, с которой начисляете амортизацию с измененной стоимости ОС (п. 39.10 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 050 отразите стоимость ОС на дату его ввода в эксплуатацию либо стоимость работ по модернизации (реконструкции). Стоимость укажите без НДС (п. 39.11 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 060 укажите НДС, который вы приняли к вычету при вводе ОС в эксплуатацию либо со стоимости работ по модернизации (реконструкции) (п. 39.12 Порядка заполнения декларации по НДС).

На протяжении всех лет, когда вы восстанавливаете НДС по одному и тому же ОС (по его модернизации (реконструкции)), сведения о нем в строках 010 - 060 заполняйте одинаково (п. 39.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

4.4.2. Как заполнить строку 070 Приложения 1 к разд. 3

В строке 070 отражайте отдельно суммы налога к восстановлению за отчетный год и за предшествующие годы (п. п. 39.13 - 39.16 Порядка заполнения декларации по НДС).

В графе 1 перечислите годы, в которых вы начисляли амортизацию по ОС, начиная с года ввода его в эксплуатацию, в том числе в связи с модернизацией (реконструкцией). В первую строку графы 1 перенесите год из строки 040 (п. 39.10 Порядка заполнения декларации по НДС).

Графы 2 - 4 по каждому году заполните следующим образом (п. п. 16.3, 16.4, 39.13 Порядка заполнения декларации по НДС):

1. по предыдущим годам:
   • если вы начали восстанавливать НДС в отчетном году, то в графах 2 и 3 за предыдущие годы поставьте прочерки (либо оставьте их пустыми), а в графе 4 укажите "0";
   • если в предыдущие годы вы восстанавливали налог по этому объекту (по модернизации (реконструкции)) и в отчетном году продолжаете его восстанавливать, то в графы 2 - 4 перенесите сведения из строки 070 декларации за IV квартал предыдущего года;
2. по отчетному году:
   • в графе 2 проставьте дату, с которой вы стали использовать ОС для необлагаемых операций;
   • в графе 3 укажите долю необлагаемых операций в общем объеме реализации за год. Долю определите в процентах с точностью до десятых;
   • в графе 4 укажите НДС к восстановлению за отчетный год, рассчитанный по следующей формуле:

Эту сумму перенесите также в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за IV квартал отчетного года (п. 39.17 Порядка заполнения декларации по НДС).

5. Порядок заполнения разд. 4 декларации по НДС

Раздел 4 заполняйте по экспортным и иным операциям, по которым ставка НДС 0% документально подтверждена.

Раздел заполняйте так:

• в строках 010 - 050 отразите данные по операции;
• строки 060 - 080 заполняйте, если после подтверждения ставки 0% был возврат товаров;
• строки 090 - 110 заполняйте, если после подтверждения ставки 0% изменялась цена;
• в строках 120 - 130 отразите итоговые суммы НДС по разд. 4 к возмещению или к уплате.

5.1. Как заполнить строки 010 - 050 разд. 4 декларации по НДС

В строках 010 - 050 нужно отразить данные по операции, по которой ставка НДС 0% подтверждена.

Заполнять эти строки нужно в декларации за тот квартал, в котором вы собрали все документы, подтверждающие ставку НДС 0%.

В строке 010 укажите код операции из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 41.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас несколько операций с одинаковым кодом, то показатели по ним сложите и отразите в одном блоке строк 010 - 050. Отражать отдельно каждую операцию с одинаковым кодом не нужно (п. п. 41.1 - 41.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас операции с разными кодами, то для каждого кода нужно заполнять отдельный блок строк 010 - 050.

В разд. 4 декларации предусмотрено четыре блока строк 010 - 050. Если вам нужно отразить больше операций, чем по четырем разным кодам, то заполняйте столько листов разд. 4, сколько нужно.

В строке 020 укажите налоговую базу по операции, код которой указан в строке 010 (п. 41.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строку 030 заполняйте, если экспортируете сырьевые товары. Отразите в ней НДС, который принимаете к вычету по этим товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 41.3 Порядка заполнения декларации по НДС). Это может быть, например:

• "входной" НДС, который вам предъявил российский поставщик при покупке у него товаров в РФ;
• НДС, который вы уплатили при ввозе этих товаров из-за рубежа.

Также в строке 030 отражайте вычеты по иным "нулевым" операциям, если право на эти вычеты возникло на момент определения налоговой базы по операции по правилу п. 3 ст. 172 НК РФ.

По несырьевому экспорту и другим операциям, по которым вычеты применяются независимо от подтверждения ставки 0%, строку 030 заполнять не нужно. Эти вычеты вы отражаете в соответствующих строках разд. 3 декларации за тот квартал, в котором выполнены условия для вычета, или за квартал, на который вы переносите вычет (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@).

Строки 040 и 050 нужно заполнять, если ставку 0% вы подтвердили с опозданием.

В строке 040 отразите НДС, который вы начисляли ранее по неподтвержденному экспорту (п. 41.4 Порядка заполнения декларации по НДС). Это нужно для того, чтобы принять начисленный ранее НДС к вычету, так как теперь вы подтвердили ставку 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Начисленный НДС возьмите из строки 030 разд. 6 (по соответствующему коду) уточненной декларации за квартал, в котором была отгрузка товара на экспорт (п. 41.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если вам вернули товары по неподтвержденному экспорту, то сумму из строки 030 разд. 6 нужно уменьшить на НДС по возвращенным товарам из строки 090 разд. 6 декларации по соответствующему коду операции (п. 41.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строку 050 заполняйте, если вы экспортировали сырьевые товары. Укажите в ней "входной" НДС по сырьевым товарам, который из-за неподтверждения экспорта вы приняли к вычету в квартале отгрузки (п. 41.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Данные возьмите из строки 040 разд. 6 (по соответствующему коду) уточненной декларации за квартал, в котором была отгрузка товаров на экспорт.

Это нужно для того, чтобы восстановить НДС, который вы приняли к вычету в квартале отгрузки. Ведь теперь вы заявляете его к вычету еще раз - в квартале, в котором собраны документы (п. 41.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если этого не сделать, то будет "задвоение" вычета: вычет по подтвержденному экспорту сырьевых товаров у вас будет отражен в строке 030 разд. 4 декларации за истекший квартал и вычет по этим же товарам отражен в строке 040 разд. 6 уточненной декларации за квартал отгрузки.

По несырьевым товарам строку 050 заполнять не нужно. Вычет НДС по таким товарам не зависит от подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).

В аналогичном порядке заполняйте строки 040, 050 по иным операциям, облагаемым по ставке 0%, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 41.4, 41.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

5.2. Как заполнить строки 060 - 080 разд. 4 декларации по НДС

Блок строк 060 - 080 нужно заполнять, если по ранее подтвержденному экспорту ваш контрагент вернул вам товар или отказался от него (п. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполняйте эти строки в декларации за тот квартал, в котором вы согласовали с контрагентом возврат товаров (отказ от них).

В строке 060 укажите подходящий код операции по корректировке из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 070 по коду, который указан в строке 060, укажите сумму, на которую уменьшается налоговая база из-за возврата товаров (отказа от них) (п. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС). Обычно это стоимость возвращенных товаров (товаров, от которых отказались).

Строку 080 нужно заполнять, если был возврат сырьевых товаров (отказ от них). Укажите в ней сумму НДС, которую вы принимали к вычету по возвращенным (отказным) сырьевым товарам (п. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Это нужно для того, чтобы восстановить по ним НДС, который ранее был принят к вычету. Дело в том, что при экспорте сырьевых товаров установлен особый порядок принятия к вычету НДС (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Так как при возврате товаров (отказе от них) они уже не считаются проданными на экспорт, этот особый порядок не применяется.

Если в дальнейшем вы будете использовать эти товары на внутреннем рынке, вы сможете принять к вычету восстановленный НДС в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ). Тогда эти вычеты вы отразите в соответствующих строках разд. 3 декларации по НДС.

Если у вас возврат несырьевых товаров (отказ от них), строку 080 заполнять не нужно. По несырьевым товарам вы принимаете НДС к вычету в обычном порядке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому восстанавливать его не нужно.

В аналогичном порядке заполняйте строки 060 - 080 по иным облагаемым по ставке 0% операциям, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

5.3. Как заполнить строки 090 - 110 разд. 4 декларации по НДС

Блок строк 090 - 110 заполняйте, если меняется цена по товарам, которые вы продали на экспорт и по которым уже подтвердили ставку 0%.

В этих строках по соответствующему коду операции нужно отразить корректировку налоговой базы из-за изменения цены (п. 41.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполняйте строки 090 - 110 в декларации за тот квартал, в котором вы согласовали с контрагентом изменение цены товаров, отправленных на экспорт. Подавать уточненные декларации за прошлые периоды не нужно.

В строке 090 укажите подходящий код операции по корректировке из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 41.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строку 100 заполняйте, если цена товаров увеличилась. Отразите в ней сумму, на которую увеличилась общая стоимость товаров (п. 41.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строку 110 заполняйте, если цена товаров уменьшилась. Отразите в ней сумму, на которую уменьшилась общая стоимость товаров (п. 41.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

В аналогичном порядке заполняйте строки 090 - 110 по иным операциям, облагаемым по ставке 0% (п. 41.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

5.4. Как заполнить строки 120 - 130 разд. 4 декларации по НДС

Это итоговые строки, в которых определяется сумма НДС к возмещению или к уплате по операциям разд. 4 декларации по НДС.

НДС к возмещению отразите в строке 120. Эту строку нужно заполнить, если сумма строк 030 и 040 больше суммы строк 050 и 080 (п. 41.8 Порядка заполнения декларации по НДС). В этом случае:

Строка 120 = (стр. 030 + стр. 040) - (стр. 050 + стр. 080).

НДС к уплате отразите в строке 130. Эту строку нужно заполнить, если сумма строк 030 и 040 меньше суммы строк 050 и 080 (п. 41.9 Порядка заполнения декларации по НДС). В этом случае:

Строка 130 = (стр. 050 + стр. 080) - (стр. 030 + стр. 040).

Образец заполнения учреждением декларации по НДС за III квартал 2022 г. при экспорте сырьевых товаров в ЕАЭС

6. Порядок заполнения разд. 5 декларации по НДС

Раздел 5 заполняйте, если хотите дозаявить вычеты по операциям по ставке 0%, которые не заявили раньше - в квартале, когда подтвердили ставку 0%, или в квартале, за который отчитались о неподтверждении ставки (п. п. 3, 42 Порядка заполнения декларации по НДС).

Раздел заполните по каждому кварталу, в котором отражали соответствующую нулевую операцию без данных вычетов.

Если ставка 0% подтверждена, то по каждому коду в строке 030 заполните строки 040 и 050. Если не подтверждена - строки 060 и 070.

Итоги по разделу отразите в строках 080 и 090.

Не отражайте в разделе "входной" ("ввозной") НДС при продаже несырьевых товаров, которые были вывезены в таможенной процедуре экспорта, реэкспорта (в случаях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) или помещены под процедуру свободной таможенной зоны.

6.1. Как заполнить строки 010 - 020 разд. 5 декларации по НДС

В этих строках нужно указать год и квартал (его код), в котором вы отразили операцию по ставке 0%, но вычеты по ней не заявили, так как у вас на тот момент не было права на них. Это год и квартал, за который вы заполняли (п. 42.2 Порядка заполнения декларации по НДС):

• разд. 4 декларации, если "нулевая" операция, по которой вы дозаявляете вычеты, была подтверждена;
• разд. 6 декларации, если "нулевая" операция, по которой вы дозаявляете вычеты, не была подтверждена.

В строке 010 укажите год, например "2021", а в строке 020 - код квартала из Приложения N 3 к Порядку заполнения декларации по НДС, например "24".

Если в отчетном квартале у вас появилось право на вычеты по "нулевым" операциям, которые отражены в декларациях за разные кварталы, то для каждого квартала нужно заполнить отдельный разд. 5 (п. 42.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

6.2. Как заполнить строки 030 - 070 разд. 5 декларации по НДС

В этих строках вы отражаете данные по "нулевым" операциям и вычеты, которые дозаявляете по ним.

В строке 030 укажите код "нулевой" операции из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 42.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас несколько операций с одинаковыми кодами и вычеты по ним должны были быть отражены в одном квартале, то показатели по таким операциям сложите и отразите в одном блоке строк 030 - 070. Отражать отдельно каждую операцию с одинаковым кодом не нужно (п. п. 42.5, 42.6, 42.8, 42.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас операции с разными кодами, то для каждого кода нужно заполнять отдельный блок строк 030 - 070.

В разд. 5 предусмотрено три блока строк 030 - 070. Если вам нужно отразить операции больше чем по трем разным кодам, то заполняйте столько листов разд. 5, сколько нужно.

Строки 040 - 050 заполняйте, если вам нужно отразить вычеты по операциям, в отношении которых ставка 0% была подтверждена (по ним вы раньше заполняли разд. 4 декларации по НДС) (п. п. 42.5, 42.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строки 060 - 070 заполняйте, если вам нужно отразить вычеты по операциям, по которым ставка 0% не была подтверждена (по ним вы раньше заполняли разд. 6 декларации по НДС) (п. п. 42.8, 42.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

6.2.1. Как заполнить строки 040 - 050 разд. 5 декларации по НДС

Строки заполняйте, если отражаете вычеты по операциям, по которым ранее вы подтвердили ставку 0%.

В строке 040 укажите налоговую базу по операции, код которой указан в строке 030 (п. 42.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Данные можете взять из строки 020 разд. 4 (по соответствующему коду) декларации по НДС за квартал, в котором вы отражали эту операцию.

В строке 050 указываются два вида вычетов.

Первый вид вычетов - вычеты "входного" ("ввозного") НДС по ранее подтвержденной "нулевой" операции, право на которые возникло в истекшем квартале (п. 42.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Исключение - "входной" ("ввозной") НДС по операциям по реализации несырьевых товаров, которые были вывезены в таможенной процедуре экспорта, реэкспорта (в случаях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) или помещены под процедуру свободной таможенной зоны. К ним не применяется специальный порядок вычета НДС по "нулевым" операциям. Такие вычеты нужно отражать в разд. 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором выполнены условия для вычета, или за квартал, на который вы переносите вычет (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@).

Второй вид вычетов - НДС, который вы начислили при неподтверждении ставки 0% по экспорту несырьевых товаров (реэкспорту, реализации таких товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны) и который могли принять к вычету при последующем подтверждении ставки 0%, но не приняли (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 42.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

То есть это НДС, который вы сначала указали в строке 030 разд. 6 уточненной декларации за квартал отгрузки, а потом должны были указать в строке 040 разд. 4 декларации за квартал, в котором подтвердили ставку 0%, но не указали.

6.2.2. Как заполнить строки 060 - 070 разд. 5 декларации по НДС

Строки заполняйте, если отражаете вычеты по операциям, по которым ранее вы отчитались о неподтверждении ставки 0%.

В строке 060 укажите налоговую базу по операции, код которой указан в строке 030 разд. 5 (п. 42.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Данные можете взять из строки 020 разд. 6 (по соответствующему коду) декларации по НДС за квартал, в котором вы отражали эту операцию.

В строке 070 укажите вычеты "входного" ("ввозного") НДС по неподтвержденной "нулевой" операции, право на которые возникло в отчетном квартале (п. 42.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

Не указывайте в этой строке "входной" ("ввозной") НДС по операциям по реализации несырьевых товаров, которые были вывезены в таможенной процедуре экспорта, реэкспорта (в случаях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) или помещены под процедуру свободной таможенной зоны. Этот НДС нужно отражать в разд. 3 декларации по НДС, так как он принимается к вычету в обычном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@).

 

6.3. Как заполнить строки 080 - 090 разд. 5 декларации по НДС

В этих строках подведите итоги заявленных вычетов по всем кварталам и всем кодам операций, указанным в разд. 5 (п. п. 42.7, 42.10 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполнять их нужно только на первой странице разд. 5.

В строке 080 укажите сумму всех дозаявленных вычетов по операциям, ставка 0% по которым подтверждена. Для этого сложите все показатели по строкам 050 (п. 42.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 090 укажите сумму всех дозаявленных вычетов по операциям, ставка 0% по которым не была подтверждена. Для этого сложите все показатели по строкам 070 (п. 42.10 Порядка заполнения декларации по НДС).

7. Порядок заполнения разд. 6 декларации по НДС

Раздел 6 заполняйте, если вы не подтвердили в срок ставку НДС 0%.

Раздел заполняйте так:

• в строках 010 - 040 отразите данные по неподтвержденной "нулевой" операции: ее код, налоговую базу, начисленный НДС и вычеты;
• в строках 050 - 060 заполните итоговые суммы начисленного НДС и вычетов по всем операциям, указанным в блоках строк 010 - 040;
• строки 070 - 100 заполните, если по неподтвержденной "нулевой" операции был возврат товаров (отказ от товаров, работ, услуг);
• строки 110 - 150 заполните, если по неподтвержденной операции изменялась цена товаров, работ, услуг;
• в строках 160 - 170 отразите итоговые суммы НДС по разд. 6 к уплате или к возмещению.

7.1. Как заполнить строки 010 - 040 разд. 6 декларации по НДС

В строках 010 - 040 отразите данные по операции, по которой ставка НДС 0% не подтверждена в срок.

В строке 010 укажите код операции из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 43.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас несколько операций с одинаковым кодом, то показатели по ним сложите и отразите в одном блоке строк 010 - 040. Отражать отдельно каждую операцию с одинаковым кодом не нужно (п. п. 43.2, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас операции с разными кодами, то для каждого кода нужно заполнять отдельный блок строк 010 - 040.

В разд. 6 предусмотрено два блока строк 010 - 040. Если вам нужно отразить операций больше, чем по двум разным кодам, то заполняйте столько листов разд. 6, сколько нужно.

В строке 020 отразите налоговую базу по операции, код которой указан в строке 010 (п. 43.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 030 укажите НДС, который из-за неподтверждения ставки 0% вы начислили по обычной ставке с налоговой базы по строке 020 (п. 43.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 040 укажите "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам), использованным в операции, ставка 0% по которой не подтверждена (п. 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Не нужно отражать в строке 040 "входной" ("ввозной") налог по реализации несырьевых товаров, которые были отправлены на экспорт, помещены под процедуру свободной таможенной зоны или вывезены в процедуре реэкспорта в случаях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. "Входной" ("ввозной") НДС по ним вы принимаете к вычету в обычном порядке независимо от того, на какой момент определяете базу по "нулевой" операции (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Этот НДС вы отражаете в разд. 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором выполнены условия для вычета, или за квартал, на который переносите вычет (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@).

7.2. Как заполнить строки 050 - 060 разд. 6 декларации по НДС

В строках 050 - 060 вы подводите итоги по операциям, которые указали во всех блоках строк 010 - 040.

Эти строки нужно заполнять только на первой странице разд. 6. Если вы заполняли несколько страниц разд. 6, то на других страницах строки 050 - 060 не заполняйте (поставьте прочерки). В показатели строк 050 и 060 первой страницы входят данные из других страниц.

В строке 050 укажите общую сумму начисленного НДС по операциям, по которым ставка 0% не подтверждена. Для этого сложите показатели всех строк 030 разд. 6 (п. 43.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 060 укажите общую сумму налоговых вычетов по операциям, по которым ставка 0% не подтверждена. Для этого сложите показатели всех строк 040 разд. 6 (п. 43.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

7.3. Как заполнить строки 070 - 100 разд. 6 декларации по НДС

Блок строк 070 - 100 нужно заполнять, если по неподтвержденной "нулевой" операции ваш контрагент вернул товар (отказался от товара, работы или услуги) и при этом ранее вы уже заполняли разд. 6 по этой сделке.

Заполните строки в декларации за тот квартал, в котором вы согласовали с контрагентом возврат товаров (отказ от товаров, работ, услуг) (п. 43.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 070 укажите подходящий код операции по корректировке из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 43.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 080 по коду строки 070 укажите сумму, на которую уменьшается налоговая база. Обычно это стоимость возвращенных товаров (товаров, работ, услуг, от которых отказались).

В строке 090 укажите НДС, начисленный по товарам (работам, услугам), которые вам вернули (от которых отказались). Это нужно для того, чтобы уменьшить налог, так как после возврата (отказа) они не считаются реализованными.

В строке 100 укажите "входной" ("ввозной") НДС, который приходится на возвращенные (отказные) товары, работы, услуги, если вы принимали его к вычету. Это нужно для того, чтобы восстановить этот НДС. Дело в том, что "входной" ("ввозной") НДС по "нулевым" операциям принимается к вычету не в общем порядке, а в специальном - в зависимости от момента определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Так как при возврате товаров (отказе от товаров, работ, услуг) они уже не считаются реализованными по "нулевой" ставке, то и специальный порядок принятия к вычету НДС по ним не применяется.

Восстановленный "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам) вы сможете потом принять к вычету, если будете использовать эти товары (результаты работ, услуг) в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Порядок отражения этого НДС в декларации будет зависеть от того, в каких именно операциях вы будете их использовать: в облагаемых по ставке 0% или по другим ставкам.

На наш взгляд, не нужно отражать в строке 100 вычеты по реализации несырьевых товаров, которые были отправлены на экспорт, помещены под процедуру свободной таможенной зоны или вывезены в процедуре реэкспорта в случаях, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. По этим товарам вы принимаете НДС к вычету сразу в обычном порядке и отражаете его в разд. 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы по "нулевой" операции (п. 3 ст. 172 НК РФ). Суммы НДС, которые приняты к вычету в обычном порядке, нужно восстанавливать только в случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Возврат товаров от покупателя в нем не указан, а значит, сам по себе он не является основанием для восстановления налога.

Если в дальнейшем возвращенные товары вы используете в необлагаемых операциях, то восстановление налога отразите в разд. 3 декларации по НДС.

7.4. Как заполнить строки 110 - 150 разд. 6 декларации по НДС

Блок строк 110 - 150 нужно заполнять, если по неподтвержденной "нулевой" операции, по которой вы ранее уже заполняли разд. 6, меняется цена товаров (работ, услуг).

Заполняйте эти строки в декларации за тот квартал, в котором вы согласовали с контрагентом изменение цены товаров, работ, услуг (п. 43.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 110 укажите подходящий код операции по корректировке из разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 43.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строки 120 - 130 заполняйте, если увеличилась цена реализованных товаров (работ, услуг).

В строке 120 укажите сумму, на которую увеличилась общая стоимость товаров (работ, услуг).

В строке 130 укажите НДС, который вы дополнительно начислили в связи с увеличением стоимости.

Строки 140 - 150 заполняйте, если уменьшилась цена реализованных товаров (работ, услуг).

В строке 140 укажите сумму, на которую уменьшилась общая стоимость товаров (работ, услуг).

В строке 150 укажите сумму, на которую уменьшаете начисленный ранее НДС по этим товарам (работам, услугам).

7.5. Как заполнить строки 160 - 170 разд. 6 декларации по НДС

Это итоговые строки, в которых определяется сумма НДС к уплате или к возмещению по операциям, которые отражены в разд. 6 декларации.

НДС к уплате отразите в строке 160. Эту строку заполняйте, если сумма строк 050, 100 и 130 больше суммы строк 060, 090 и 150 (п. 43.9 Порядка заполнения декларации по НДС). В этом случае:

Строка 160 = (стр. 050 + стр. 100 + стр. 130) - (стр. 060 + стр. 090 + стр. 150).

НДС к возмещению отразите в строке 170. Эту строку заполняйте, если сумма строк 050, 100 и 130 меньше суммы строк 060, 090 и 150 (п. 43.10 Порядка заполнения декларации по НДС). В этом случае:

Строка 170 = (стр. 060 + стр. 090 + стр. 150) - (стр. 050 + стр. 100 + стр. 130).

Эти строки нужно заполнять только на первой странице разд. 6. Если вы заполняли несколько страниц разд. 6, то на других страницах строки 160 - 170 не заполняйте (поставьте прочерки).

8. Порядок заполнения разд. 7 декларации по НДС

В графах 1 - 4 разд. 7 отразите сведения об операциях, которые не облагаются НДС.

Строку 010 заполняйте, если получали аванс под поставку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, с которого вы не начисляете НДС.

Если у вас были операции, не облагаемые НДС, а разд. 7 декларации вы не заполнили, вас могут привлечь к ответственности.

8.1. Как заполнить графы 1 - 4 разд. 7 декларации по НДС

Графы 1 и 2 разд. 7 декларации заполните по всем операциям, которые (п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

• освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ (с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ);
• не признаются объектом налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• местом реализации которых не является территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ, п. п. 3, 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Эти графы также нужно заполнять, если вы являетесь налоговым агентом по НДС (п. п. 44, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Графы 3 и 4 заполните по операциям, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ, и по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Не заполняйте графы 3 и 4:

• по операциям, по которым территория РФ не является местом реализации. Ставьте в них прочерки (или оставляйте пустыми) (п. п. 16.3, 16.4, 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС);
• если вы являетесь налоговым агентом по НДС независимо от операции. Ставьте в них прочерки (или оставляйте пустыми) (п. п. 16.3, 16.4, 44.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас было несколько операций с одинаковыми кодами, то показатели для граф 2 - 4 сложите по всем таким операциям и укажите одной строкой. Заполнять отдельные строки по каждой операции с одинаковым кодом не нужно (п. п. 44.2 - 44.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Для операций с разными кодами заполните графы 2 - 4 отдельными строками.

Образец заполнения учреждением декларации по НДС за I квартал 2022 г. по измененной форме

8.1.1. Как заполнить графу 1 разд. 7 декларации по НДС

В графе 1 укажите подходящий код операции из разд. I или II Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

8.1.2. Как заполнить графу 2 разд. 7 декларации по НДС

В графе 2 по каждому коду из графы 1 укажите стоимость реализованных вами товаров (работ, услуг), которые не облагались НДС (п. 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если вы - бюджетное (автономное) учреждение и отражаете операции по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами, то в качестве стоимости услуг в графе 2 укажите проценты по займу, начисленные за истекший квартал (пп. 15 п. 3 ст. 149, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

8.1.3. Как заполнить графу 3 разд. 7 декларации по НДС

В графе 3 укажите стоимость не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), по которым вам не предъявляется "входной" НДС и которые вы приобрели для операций, освобожденных от налогообложения по ст. 149 НК РФ, а именно стоимость товаров (работ, услуг) (п. 44.4 Порядка заполнения декларации по НДС):

• полученных от поставщика, который применяет освобождение от НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;
• полученных от поставщика - неплательщика НДС (например, он применяет спецрежим);
• реализация которых освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ.

Укажите в этой графе полную стоимость товаров (работ, услуг), если они использовались только в не облагаемых НДС операциях. Если вы использовали их и в не облагаемых, и в облагаемых НДС операциях, то в графе 3 укажите часть стоимости, которая приходится на освобожденные от НДС операции по данным раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Графу 3 заполните также в отношении товаров, работ, услуг, приобретенных для операций, не образующих объект налогообложения по НДС (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС). Если по таким товарам, работам, услугам НДС вам не предъявляется, отразите в ней стоимость их приобретения.

8.1.4. Как заполнить графу 4 разд. 7 декларации по НДС

Графу 4 заполняйте, если товары (работы, услуги) для операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, вы купили с "входным" ("ввозным") НДС (п. 44.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Отразите в этой графе сумму "входного" ("ввозного") НДС по каждому коду графы 1. Это НДС, который вы не принимаете к вычету, потому что используете товары, работы, услуги в необлагаемых операциях (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если товар (работу, услугу) вы использовали одновременно и в не облагаемых, и в облагаемых НДС операциях, то в графе 4 укажите часть "входного" ("ввозного") НДС, которую вы не принимаете к вычету по правилам раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Графу 4 заполните также в отношении товаров, работ, услуг, приобретенных для совершения операций, не образующих объект налогообложения по НДС (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС). Если по таким товарам, работам, услугам есть "входной" ("ввозной") НДС, отразите его сумму в графе 4.

8.2. Как заполнить строку 010 разд. 7 декларации по НДС

Строку 010 нужно заполнять, если вы применяете особый порядок: не начисляете НДС с аванса под поставку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ, п. 44.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Укажите в этой строке сумму полученного аванса по таким товарам (работам, услугам).

К декларации приложите копию контракта с покупателем на поставку этих товаров (работ, услуг) и документ, выданный Минпромторгом России, о подтверждении длительности производственного цикла (п. 13 ст. 167 НК РФ, п. 44.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

8.3. Какие последствия будут, если сдать декларацию по НДС без разд. 7

Если у вас были операции, которые нужно отражать в разд. 7 декларации, но вы сдали декларацию без этого раздела, то могут быть такие последствия:

• учреждение оштрафуют на 200 руб. за непредставление документов для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268);
• руководителю учреждения (главному бухгалтеру, иному должностному лицу) выпишут административный штраф от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

9. Порядок заполнения разд. 8 декларации по НДС

В разд. 8 отразите сведения из книги покупок обо всех счетах-фактурах поставщиков и иных документах, по которым принимаете НДС к вычету в отчетном квартале (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, разд. XIII Порядка заполнения декларации по НДС).

Счета-фактуры, которые вы регистрировали в дополнительных листах книги покупок, отразите в Приложении 1 к разд. 8.

В первичной декларации заполните раздел следующим образом:

• в строке 001 проставьте прочерк (или оставьте ее пустой). Она заполняется только при подаче уточненной декларации (п. п. 16.3, 16.4, 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 005 укажите порядковый номер записи из графы 1 книги покупок (п. 45.3 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строки 010 - 230 перенесите данные граф 2 - 8, 10, 12 - 19 книги покупок. Например, номер и дату счета-фактуры, по которому вы заявляете вычет по НДС, перенесите из графы 3 книги покупок в строки 020 и 030 разд. 8 декларации. Сведения из графы 9 "Наименование продавца" и графы 11 "наименование посредника" книги покупок в разд. 8 не отражаются (п. 45.4 Порядка заполнения декларации по НДС);
• строку 190 заполните только на последнем листе разд. 8 декларации, а на предыдущих проставьте прочерки (или оставьте их пустыми). Укажите в ней значение из строки "Всего" книги покупок (п. п. 16.3, 16.4, 45.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Образец заполнения учреждением декларации по НДС за I квартал 2022 г. по измененной форме

В уточненной декларации заполнение разд. 8 зависит от того, какой признак актуальности вы укажете в строке 001 (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

9.1. Как заполнить Приложение 1 к разд. 8 декларации по НДС

В Приложении 1 к разд. 8 декларации отражают сведения из дополнительных листов книги покупок за отчетный квартал. В Приложение включают столько листов, сколько нужно, чтобы отразить все записи из дополнительных листов (разд. IX Порядка заполнения декларации по НДС).

При его заполнении:

• в строке 005 первого листа Приложения укажите сумму НДС к вычету из строки "Всего" книги покупок (п. 46.3 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 008 - порядковый номер записи (п. 46.4 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строках 010 - 230 - сведения из граф 2 - 8, 10, 12 - 19 дополнительных листов книги покупок (п. 46.5 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 190 последнего листа Приложения - итоговую сумму налога по Приложению из строки "Всего" дополнительного листа книги покупок (п. 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

В зависимости от того, какой признак актуальности вы укажете в строке 001 Приложения (на его первой странице), вам нужно заполнять все остальные строки либо проставить в них прочерки (оставить пустыми), если изменять поданные ранее сведения не нужно (п. п. 16.3, 16.4, 46.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Например, после подачи декларации вы обнаружили ошибку в книге покупок и оформили дополнительный лист для ее исправления. В уточненной декларации в Приложении 1 к разд. 8 по строке 001 укажите "0" и заполните все остальные строки, указав в них сведения из этого дополнительного листа.

Если потом вы еще раз подадите уточненную декларацию за тот же квартал, но уже не из-за ошибок в книге покупок, в строке 001 Приложения укажите "1", а в остальных строках проставьте прочерки (или оставьте их пустыми). Повторно приводить сведения из дополнительного листа не нужно, так как они не меняются.

10. Порядок заполнения разд. 9 декларации по НДС

Раздел 9 декларации нужно заполнить, если вы являетесь плательщиком НДС или налоговым агентом и в истекшем квартале исчисляли НДС. В нем отразите данные из книги продаж, то есть сведения обо всех зарегистрированных в ней счетах-фактурах и иных документах (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, разд. X Порядка заполнения декларации по НДС).

Счета-фактуры, которые вы регистрировали в дополнительных листах книги продаж, отражайте в Приложении 1 к разд. 9.

В первичной декларации разд. 9 заполните следующим образом:

• в строке 001 проставьте прочерк (или оставьте ее пустой). Она заполняется только в уточненной декларации (п. п. 16.3, 16.4, 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 005 укажите порядковый номер записи из графы 1 книги продаж (п. 47.3 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 010 - код вида операции, который указан в графе 2 книги продаж. Например, если вы зарегистрировали в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, то в данной строке должен стоять код "01" (п. 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строки 020 - 224 перенесите данные из граф 3 - 6, 8, 10 - 23 книги продаж (п. 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС);
• строки 230 - 280 заполняйте только на последнем листе разд. 9 декларации. Укажите в них итоговые показатели за квартал из граф 14 - 19 строки "Всего" книги продаж (п. 47.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

В уточненной декларации заполнение разд. 9 зависит от того, какой признак актуальности вы укажете в строке 001 (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

10.1. Как заполнить Приложение 1 к разд. 9 декларации по НДС

В Приложении 1 к разд. 9 отражают сведения из дополнительных листов книги продаж за отчетный квартал. В Приложение включите столько листов, сколько нужно, чтобы отразить все записи из дополнительных листов (разд. XI Порядка заполнения декларации по НДС).

При его заполнении укажите:

• в строках 020 - 040 первого листа Приложения - итоговую стоимость продаж без НДС из граф 14 - 16 строки "Всего" книги продаж (п. 48.3 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строках 050 - 060 первого листа Приложения - итоговую сумму налога из граф 17 - 18 строки "Всего" книги продаж (п. 48.4 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 070 первого листа Приложения - общую стоимость продаж, освобождаемых от НДС, из графы 19 строки "Всего" книги продаж (п. 48.5 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 080 - порядковый номер записи (п. 48.6 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строках 090 - 304 - сведения из граф 2 - 6, 8, 10 - 23 дополнительных листов книги продаж (п. 48.7 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строках 310 - 360 последнего листа Приложения - итоговые данные по Приложению из строки "Всего" последнего дополнительного листа книги продаж (п. 48.9 Порядка заполнения декларации по НДС).

В зависимости от того, какой признак актуальности вы укажете в строке 001 Приложения (на его первой странице), вам нужно заполнить все остальные строки либо проставить в них прочерки (оставить пустыми), если изменять поданные ранее сведения не нужно (п. п. 16.3, 16.4, 48.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Например, после подачи декларации вы обнаружили ошибку в книге продаж и оформили дополнительный лист для ее исправления. В уточненной декларации в Приложении 1 к разд. 9 по строке 001 укажите "0" и заполните все остальные строки, указав в них сведения из этого дополнительного листа.

Если потом вы еще раз подадите уточненную декларацию за тот же квартал, но уже не из-за ошибок в книге продаж, в строке 001 Приложения укажите "1", а в остальных строках проставьте прочерки (оставьте строки пустыми). Повторно приводить сведения из дополнительного листа не нужно, так как они не меняются.

11. Порядок заполнения разд. 10 декларации по НДС

Раздел 10 декларации по НДС заполняйте по выставленным счетам-фактурам на отгрузку (аванс), корректировочным и сводным счетам-фактурам в рамках посреднической деятельности (п. 49 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполните его на основании ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. По каждой записи в ч. 1 журнала учета заполните отдельный лист разд. 10 декларации.

Количество представленных листов разд. 10 должно быть равно количеству записей в ч. 1 журнала.

11.1. Как заполнить строки 001 и 005 разд. 10 декларации по НДС

Данные строки заполните с учетом следующего:

• строку 001 заполните, если подаете уточненную декларацию. Укажите в ней признак актуальности. Он отражается на первой странице раздела, на остальных поставьте прочерки (п. 49.2 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 005 укажите порядковый номер записи в журнале учета, по которой переносите данные в декларацию. Перенесите его из графы 1 ч. 1 журнала учета (п. 49.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

11.2. Как заполнить строки 020 - 250 разд. 10 декларации по НДС

Строки 020 - 250 разд. 10 нужно заполнять так же, как и показатели граф 3 - 7, 9, 11 - 23 ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Перенесите в эти строки данные из соответствующих граф журнала (п. 49.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Порядок заполнения строк разд. 10 зависит от того, данные какого счета-фактуры вы переносите: на отгрузку (аванс) или корректировочного.

11.2.1. Как заполнить строки 020 - 250 разд. 10 при отражении счета-фактуры на отгрузку (аванс)

Для этого перенесите данные по счету-фактуре, выставленному при отгрузке или при получении аванса (в том числе по исправленному или сводному счету-фактуре), из ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 16.3, 16.4, 49.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. п. 7, 8 Правил ведения журнала учета счетов-фактур):

• в строку 020 перенесите код вида операции из графы 3;
• в строки 030 - 040 - номер и дату счета-фактуры из графы 4;
• в строки 050 - 060 - номер и дату исправления счета-фактуры из графы 5. Если данных нет, то проставьте прочерк (или оставьте их пустыми);
• в строку 110 - ИНН/КПП покупателя из графы 9;
• в строку 120 - ИНН/КПП продавца из графы 11;
• в строки 130 - 140 - номер и дату счета-фактуры от продавца из графы 12;
• в строку 150 - код валюты по ОКВ из графы 13;
• в строку 160 - итоговую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 14;
• в строку 170 - сумму НДС из графы 15;
• в строках 070 - 100 и 180 - 210 проставьте прочерки (или оставьте их пустыми). Эти строки заполняются только по корректировочному счету-фактуре;
• в строку 220 - показатель графы 20;
• в строках 230 - 250 укажите сведения о прослеживаемых товарах из граф 21 - 23. Если данных нет, то проставьте прочерки или оставьте их пустыми.

 

11.2.2. Как заполнить строки 020 - 250 разд. 10 при отражении корректировочного счета-фактуры

Для этого перенесите данные по корректировочному счету-фактуре (в том числе по исправленному) из ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 16.3, 16.4, 49.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур):

• строки 020 - 060, 110 - 150, 220 - 250 заполните в порядке, аналогичном порядку заполнения этих строк по отгрузочному счету-фактуре;
• в строки 070 - 080 перенесите номер и дату корректировочного счета-фактуры из графы 6;
• в строки 090 - 100 - номер и дату исправления корректировочного счета-фактуры из графы 7. Если данных нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми);
• в строках 180 и 200 отразите разницу при уменьшении стоимости поставки по корректировочному счету-фактуре. Для этого в строку 180 перенесите показатели из графы 16, а в строку 200 - из графы 18. Если данных нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми);
• в строках 190 и 210 отразите разницу при увеличении стоимости поставки по корректировочному счету-фактуре. Для этого в строку 190 перенесите показатели из графы 17, а в строку 210 - из графы 19. Если данных нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми);
• в строках 160 - 170 проставьте прочерки (или оставьте их пустыми).

12. Порядок заполнения разд. 11 декларации по НДС

Раздел 11 декларации по НДС заполняйте по полученным счетам-фактурам на отгрузку (аванс), корректировочным и сводным счетам-фактурам в рамках посреднической деятельности (п. 50 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполните раздел на основании ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Количество листов разд. 11 должно быть равно числу записей в ч. 2 журнала.

12.1. Как заполнить строки 001 и 005 разд. 11 декларации по НДС

Данные строки заполните так (п. п. 50.2, 50.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

• строку 001 заполните, если подаете уточненную декларацию. Укажите в ней признак актуальности сведений (он отражается на первой странице раздела, на остальных ставится прочерк). В иных случаях поставьте прочерк;
• в строке 005 укажите порядковый номер записи в журнале учета, по которой переносите данные в декларацию. Перенесите его из графы 1 ч. 2 журнала учета.

12.2. Как заполнить строки 020 - 240 разд. 11 декларации по НДС

Строки 020 - 240 разд. 11 нужно заполнять так же, как и показатели граф 3 - 7, 9, 11 - 23 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Перенесите в эти строки данные из соответствующих граф журнала. Если показатель для заполнения какой-либо из строк раздела отсутствует, проставьте в ней прочерк (или оставьте пустой) (п. п. 16.3, 16.4, 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Порядок заполнения строк разд. 11 зависит от того, данные какого полученного счета-фактуры вы переносите: на отгрузку (аванс) или корректировочного.

12.2.1. Как заполнить строки 020 - 240 разд. 11 при отражении счета-фактуры на отгрузку (аванс)

Для этого перенесите данные по полученному счету-фактуре при отгрузке или при перечислении аванса (в том числе по исправленному или сводному счету-фактуре) из ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 16.3, 16.4, 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. п. 11, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур):

• в строку 020 перенесите код вида операции из графы 3;
• в строки 030 - 040 - номер и дату счета-фактуры из графы 4;
• в строки 050 - 060 - номер и дату исправления счета-фактуры из графы 5. Если исправлений нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми);
• в строку 110 - ИНН/КПП продавца из графы 9;
• в строку 120 - ИНН/КПП субкомиссионера (субагента) из графы 11. Если данных нет, поставьте прочерки (или оставьте строку пустой);
• в строку 130 - код вида сделки из графы 12;
• в строку 140 - код валюты по ОКВ из графы 13;
• в строку 150 - итоговую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 14;
• в строку 160 - сумму НДС из графы 15;
• в строках 070 - 100 и 170 - 200 проставьте прочерки (или оставьте их пустыми). Эти строки заполняются только по корректировочному счету-фактуре;
• в строку 210 перенесите показатель графы 20;
• в строках 220 - 240 укажите сведения о прослеживаемых товарах из граф 21 - 23. Если данных нет, то проставьте прочерки или оставьте их пустыми.

12.2.2. Как заполнить строки 020 - 240 разд. 11 при отражении корректировочного счета-фактуры

Для этого перенесите данные по корректировочному счету-фактуре (в том числе по исправленному) из ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 16.3, 16.4, 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур):

• строки 020 - 060, 110 - 140, 210 - 240 заполните в порядке, аналогичном порядку заполнения этих строк по отгрузочному счету-фактуре;
• в строки 070 - 080 перенесите номер и дату корректировочного счета-фактуры из графы 6;
• в строки 090 - 100 - номер и дату исправления корректировочного счета-фактуры из графы 7. Если исправлений нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми);
• в строках 150 - 160 проставьте прочерки (или оставьте их пустыми);
• в строках 170 и 190 отразите разницу при уменьшении стоимости поставки по корректировочному счету-фактуре. Для этого в строку 170 перенесите показатели из графы 16, а в строку 190 - из графы 18. Если данных нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми);
• в строках 180 и 200 - разницу при увеличении стоимости поставки по корректировочному счету-фактуре. Для этого в строку 180 перенесите показатели из графы 17, а в строку 200 - из графы 19. Если данных нет, то проставьте прочерки (или оставьте строки пустыми).

13. Порядок заполнения разд. 12 декларации по НДС

В разд. 12 отразите сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС, в случаях, если (п. 5 ст. 173, п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ, п. 51 Порядка заполнения декларации по НДС):

• операция не облагается НДС;
• вы - налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС;
• вы - неплательщик НДС (например, автономное учреждение на УСН).

По каждому счету-фактуре, выставленному с выделенной суммой налога, заполните отдельный лист разд. 12 в следующем порядке (п. п. 16.3, 16.4, 51.2 - 51.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Строку 001 заполните, только если подаете уточненную декларацию. Если у вас несколько листов разд. 12, то эту строку заполните только на первой странице данного раздела, а на остальных поставьте прочерк (или оставьте их пустыми). В ней укажите:

• "0", если в прошлой декларации разд. 12 не был заполнен (то есть в уточненной декларации вы его заполняете впервые) либо вы вносите в него изменения;
• "1", если сведения в разд. 12 не меняются. В этом случае остальные строки раздела (020 - 080) не заполняйте, поставьте в них прочерки (или оставьте пустыми).

В строки 020 - 030 перенесите номер и дату счета-фактуры из строки 1 счета-фактуры.

В строке 040 укажите ИНН и КПП покупателя из строки 6б счета-фактуры. Если ваш покупатель - ИП, то КПП у него нет. Поэтому по таким покупателям в ячейках для КПП поставьте прочерки (или оставьте их пустыми).

В строку 050 перенесите код валюты из строки 7 счета-фактуры.

В строке 060 отразите стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без налога из графы 5 счета-фактуры.

В строку 070 перенесите сумму налога, предъявленную покупателю, из графы 8 счета-фактуры.

В строке 080 укажите стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) с налогом из графы 9 счета-фактуры.

14. Порядок заполнения декларации по НДС при реорганизации учреждения

При заполнении титульного листа в декларации по НДС за реорганизованное учреждение учтите следующие особенности (п. п. 16.5, 18, 20, 26, 27 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в показателях "ИНН" и "КПП" укажите данные учреждения-правопреемника;
• в реквизите "Налогоплательщик" - наименование реорганизованного учреждения;
• в показателе "Налоговый период (код)" укажите код из Приложения N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, соответствующий налоговому периоду: "51" - для декларации за I квартал, "54" - за II квартал, "55" - за III квартал, "56" - за IV квартал;
• в реквизите "По месту нахождения (учета) (код)" укажите "215" или "216";
• в показателе "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" укажите код из Приложения N 3 к Порядку заполнения декларации по НДС;
• в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" укажите соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены учреждению до реорганизации.

14.1. Особенности заполнения декларации по НДС при реорганизации учреждения в форме присоединения

Правопреемником присоединенного юрлица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юрлицо (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Если до прекращения деятельности присоединенное учреждение не представило декларацию за последний налоговый период, то правопреемник подает ее в инспекцию по месту своего учета.

Титульный лист в декларации за присоединенное учреждение заполните в общем порядке. При этом учтите особенности, предусмотренные для реорганизации.

В показателе "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" проставьте код "5" (п. 16.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

В разд. 1 укажите код по ОКТМО территории, на которой вы как правопреемник уплачиваете налог (п. п. 16.5, 34.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

В остальном придерживайтесь общего порядка.

Источник: КонсультантПлюс