Проверяем отчетность: контрольные соотношения в 6-НДФЛ

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год — это отдельный способ проверки налоговой отчетности. Эти КС больше не применяются. Теперь сравнивают отчетные показатели в расчете и справках-приложениях к нему.

Все налоговые агенты обязаны предоставлять в ФНС расчет по НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом — ежеквартальную форму 6-НДФЛ. Специалисты Федеральной налоговой службы разъясняют, как сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год, — отдельный годовой отчет 2-НДФЛ сдавать не надо. А в годовой расчет подоходного налога включили специальное приложение — справки о доходах и налогах физлиц (бывшие 2-НДФЛ).

Показатели 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ (справками о доходах и налогах) должны совпадать. Федеральная инспекция утвердила внутридокументные сверки для расчета сумм налога на доходы физлиц.

Важное о сроках и правилах заполнения

В отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в 2022 году (расчет, совмещенный со справками о доходах сотрудников) укажите все виды вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Также отразите доходы по срочным и сезонным договорам.

За 2021-й отчитывайтесь до 01.03.2022 и покажите справки 2-НДФЛ в отчете 6-НДФЛ в 2022 году как приложение №1 к годовому расчету. Ежеквартальный отчет подавайте до 30-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Если последний срок предоставления выпадает на выходной или праздничный нерабочий день, то срок переносится на первый рабочий день (статья 6.1 НК РФ). В квартальные формы включать справки о доходах и налогах физлиц не надо.

Важно!

Теперь налогоплательщики отправляют сведения о доходах в составе годового расчета по НДФЛ (Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@ от 15.10.2020). Отчитываемся по-новому уже за 2021 год. А с 01.01.2022 форма расчета по подоходному налогу опять изменилась: годовую отчетность формируем на бланке из Приказа № ЕД-7-11/845@ от 28.09.2021.

Общие правила сверок

Федеральная служба разработала для своих территориальных отделений регламент, как проверить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год (письмо ФНС № БС-4-11/3759@ от 23.03.2021). В нем приведены контрольные соотношения по новым формам отчета из Приказа № ЕД-7-11/753@.

Единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Но пользуются рекомендациями не только контролеры. Все налогоплательщики вправе проверить отчетные формы на соответствие контрольным соотношениям. Такой подход к формированию отчетности позволит избежать ошибок.

Порядок сверки вынесен в отдельное приложение к этому письму. Сведения предоставлены в виде таблицы, которая содержит:

тип контрольного соотношения;

ссылку на нормы фискального законодательства, которое, возможно, нарушено;

развернутую формулировку ошибки, нарушения или расхождения;

рекомендации для проверяющего (какие действия предпринять в отношении налогоплательщика).

Важно!

Применение контрольных соотношений для проверки отчетных форм не обязательно для налоговых агентов. Но сверка отдельных показателей позволит избежать претензий от контролеров.

В таблице — основные контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2022 году.

Что проверять (тип соотношения)	Что нарушили (ссылка на НПА)	Что за ошибка (формулировка)	Что делать (действия контролера)
Стр. 110 равна или больше 130	Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ	Если доход, начисленный физлицам, меньше суммарного значения вычетов, то вычеты завышены	Инспектор направляет налоговому агенту требование о предоставлении в течение пяти рабочих дней пояснений или корректировке показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если после полученных пояснений или при отсутствии пояснений от налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, специалист ИФНС составляет акт проверки (ст. 100 НК РФ)
(стр. 110 - стр. 130) / 100 × стр. 100 = стр. 140 (с учетом соотношения строк 110 и 130)	Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ	Если разница стр. 110 и стр. 130 / 100 × стр. 100 больше или меньше 140, то завышен или занижен исчисленный подоходный налог. Допустимая погрешность в обе стороны рассчитывается так: стр. 120 × 1 руб. × количество строк 021 (п. 6 ст. 52 НК РФ)
Показатели 140 больше или равны стр. 150	Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ	Если 140 меньше 150, то налоговый агент завысил фиксированный авансовый платеж
Стр. 110 по конкретной ставке из стр. 100 равна сумме строк «Общая сумма дохода» по этой же ставке подоходного налога из справки о доходах и суммах налога физлица — приложения № 1 к расчету, представленные по всем налогоплательщикам организации или ИП. Это соотношение применяется к расчету за налоговый период	Статьи 126.1, 226, 226.1, 230, 23, 24 НК РФ	Если стр. 110 меньше или больше указанных показателей, то в отчете занижен или завышен размер начисленного подоходного налога
Стр. 111 равна суммарному доходу в виде дивидендов (код 1010) в приложениях № 1 к расчету, предоставленных по всем налогоплательщикам. Это соотношение применяется к расчету за год		Если равенство не выполняется, то занижен или завышен доход в виде дивидендов
Стр. 140 по конкретной ставке налога равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке в приложениях № 1 к расчету (применяем за налоговый период). То есть суммы налога, перечисленные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать (в справках-приложениях и в расчете)		Если равенство не выполняется, то занижен или завышен исчисленный подоходный налог
Стр. 170 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», из всех приложений № 1 к расчету (применяем за налоговый период)		Если равенство не выполняется, то занижен или завышен налог, не удержанный налоговым агентом
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения № 1 (справки) при ставках 13% или 15% = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 - сумма всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» - суммарное значение всех строк «Сумма вычета» раздела 3 (применяем за налоговый период). По аналогии проводим контроль и для других ставок НДФЛ		Если равенство не выполняется, то налоговая база не соответствует расчетному значению: она завышена или занижена
Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ - «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля (применяем за налоговый период)		Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению
(Сумма строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» - сумма всех строк «Сумма вычета» приложения × на ставку / 100) - «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ = не больше 1 рубля, а исчисленный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)		Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению
Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ», раздела 4 приложения № 1 × ставка / 100 - «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1) = не больше 1 рубля, а размер неудержанного НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)		Если результат действия больше 1 рубля, неудержанный НДФЛ не соответствует расчетному значению
Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения № 1 = сумма всех строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах», и эта строка больше 0 (применяем за налоговый период)		Если общий доход не равен суммарной величине всех доходов, то этот результат не соответствует расчетному значению
Строка «Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ меньше или равна строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1, а неудержанный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)		Если доход, по которому не удержан НДФЛ, превышает общий доход, этот показатель не соответствует расчетному значению
Количество физлиц с доходом по конкретной ставке равно количеству разделов 2 приложений № 1		Если равенство не достигается, то завышено или занижено количество физических лиц
Стр. 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений № 1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» приложений № 1		Если общий размер вычетов не равен суммарной величине всех вычетов, то показатель не соответствует расчетному значению
Стр. 150 по конкретной ставке НДФЛ = сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1		Если суммарный размер фиксированных авансовых платежей не равен сумме всех фиксированных авансовых платежей, то показатель не соответствует расчетному значению

У некоторых налоговых агентов в справке-приложении № 1 (в 2-НДФЛ) сумма налога удержанная не равна сумме налога, перечисленной в 6-НДФЛ за 2022 год. Такое расхождение возникает, когда показатели не сходятся на величину подоходного налога с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе.

Что делать при расхождении

Проводим проверку самостоятельно. Допустим, бухгалтер обнаружил несоответствия. Следуйте инструкции:

Проверьте, правильно ли внесены данные в отчетную форму. Возможно, допущена опечатка.

Выявите, какое из значений верное. То есть определите, где была допущена ошибка (в какой форме).

Исправьте ошибку в отчете. Подготовьте корректирующую отчетность за предшествующие периоды, если ошибка допущена в квартальной форме расчета.

Внесите исправления в бухгалтерском учете при необходимости.

Если расхождения выявлены уже после сдачи отчетов в ИФНС, то придется исправить ошибки, направив корректировку. Приведем пример. По правилам, показатели «сумма налога удержанная» в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ должны совпадать (в справке-приложении и в расчете). Если они не сходятся, подайте в ИФНС пояснительную записку и изложите в ней причину расхождения. Отметим, что при подаче корректировки с исправлениями ошибок подавать пояснения не обязательно.

Источник: ppt.ru