Кто такие аудиторы

Ауди­тор – это физ­ли­цо, ко­то­рое (ч. 1, 2 ст. 4 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ):

• по­лу­чи­ло ква­ли­фи­ка­ци­он­ный ат­те­стат ауди­то­ра;
• яв­ля­ет­ся чле­ном одной из са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мых ор­га­ни­за­ций ауди­то­ров;
• и све­де­ния о ко­то­ром вне­се­ны в ре­естр ауди­то­ров и ауди­тор­ских ор­га­ни­за­ций.

Рас­смот­рим эти тре­бо­ва­ния по­вни­ма­тель­нее.

Квалификационный аттестат аудитора

Как мы уже ска­за­ли, ауди­тор дол­жен иметь ква­ли­фи­ка­ци­он­ный ат­те­стат. Такой ат­те­стат вы­да­ет са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мая ор­га­ни­за­ция ауди­то­ров тем, кто (ч. 1, 3 ст. 11 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ):

• сдал ква­ли­фи­ка­ци­он­ный эк­за­мен;
• имеет выс­шее об­ра­зо­ва­ние по име­ю­щей го­су­дар­ствен­ную ак­кре­ди­та­цию об­ра­зо­ва­тель­ной про­грам­ме;
• имеет на дату по­да­чи за­яв­ле­ния о вы­да­че ат­те­ста­та стаж ра­бо­ты, свя­зан­ной с ве­де­ни­ем ауди­тор­ской де­я­тель­но­сти либо ве­де­ни­ем бух­гал­тер­ско­го учета и со­став­ле­ни­ем бух­гал­тер­ской (фи­нан­со­вой) от­чет­но­сти, не менее трех лет. Не менее двух лет из них долж­ны при­хо­дить­ся на ра­бо­ту в ауди­тор­ской ор­га­ни­за­ции.

Ква­ли­фи­ка­ци­он­ный эк­за­мен на по­лу­че­ние ат­те­ста­та ор­га­ни­зу­ет и про­во­дит Ав­то­ном­ная неком­мер­че­ская ор­га­ни­за­ция «Еди­ная ат­те­ста­ци­он­ная ко­мис­сия» (ч. 4 ст. 11 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Она же опре­де­ля­ет пе­ре­чень во­про­сов, ко­то­рые будут пред­ло­же­ны бу­ду­ще­му ауди­то­ру на эк­за­мене. Эк­за­мен про­хо­дит в 2 этапа – ком­пью­тер­ное те­сти­ро­ва­ние и вы­пол­не­ние пись­мен­ной ра­бо­ты. На эк­за­мене про­ве­ря­ют­ся зна­ния и на­вы­ки пре­тен­ден­тов в ауди­то­ры в сле­ду­ю­щих об­ла­стях:

• право;
• бух­гал­тер­ский учет и бух­гал­тер­ская (фи­нан­со­вая) от­чет­ность;
• на­ло­го­вое за­ко­но­да­тель­ство РФ;
• фи­нан­сы, фи­нан­со­вый ана­лиз, ос­но­вы фи­нан­со­во­го ме­недж­мен­та, управ­ле­ние рис­ка­ми, внут­рен­ний кон­троль;
• ауди­тор­ская де­я­тель­ность.

За прием эк­за­ме­на с бу­ду­ще­го ауди­то­ра взи­ма­ет­ся плата (ч. 5 ст. 11 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Сам ква­ли­фи­ка­ци­он­ный ат­те­стат яв­ля­ет­ся бес­сроч­ным (ч. 7 ст. 11 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Но к ат­те­сто­ван­ным ауди­то­рам предъ­яв­ля­ют­ся опре­де­лен­ные тре­бо­ва­ния, при невы­пол­не­нии ко­то­рых можно ли­шить­ся ат­те­ста­та.

Продление аттестата аудитора

Ауди­тор обя­зан еже­год­но про­хо­дить обу­че­ние по опре­де­лен­ным про­грам­мам по­вы­ше­ния ква­ли­фи­ка­ции. Ми­ни­маль­ная про­дол­жи­тель­ность обу­че­ния – 20 часов каж­дый год и 120 часов за 3 по­сле­до­ва­тель­ных ка­лен­дар­ных года (ч. 9 ст. 11 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Иными сло­ва­ми, оп­ти­маль­но про­хо­дить обу­че­ние по 40 часов в год.

Обу­че­ние ор­га­ни­зу­ют и про­во­дят са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мые ор­га­ни­за­ции ауди­то­ров.

Как мы еще ска­жем ниже, непро­хож­де­ние обу­че­ния яв­ля­ет­ся одним из ос­но­ва­ний для ан­ну­ли­ро­ва­ния ат­те­ста­та ауди­то­ра. Но есть такое пра­ви­ло.

СРО ауди­то­ров может при­знать при­чи­ну непро­хож­де­ния обу­че­ния ува­жи­тель­ной. Ос­но­ва­ние — одно из сле­ду­ю­щих со­бы­тий:

1. одно из ни­же­при­ве­ден­ных со­бы­тий имело место сум­мар­но не менее 90 ка­лен­дар­ных дней из по­след­них шести ка­лен­дар­ных ме­ся­цев:

• нетру­до­спо­соб­ность ауди­то­ра, вы­зван­ная тя­же­лой бо­лез­нью или иными об­сто­я­тель­ства­ми, преду­смот­рен­ны­ми за­ко­но­да­тель­ством;
• на­хож­де­ние ауди­то­ра в от­пус­ке по бе­ре­мен­но­сти и родам;
• при­зыв ауди­то­ра на во­ен­ную служ­бу или на­прав­ле­ние на за­ме­ня­ю­щую ее аль­тер­на­тив­ную служ­бу;
• на­ступ­ле­ние чрез­вы­чай­ных об­сто­я­тельств, пре­пят­ство­вав­ших про­хож­де­нию обу­че­ния по про­грам­мам по­вы­ше­ния ква­ли­фи­ка­ции;

2. нетру­до­спо­соб­ность ауди­то­ра, вы­зван­ная на­хож­де­ни­ем в от­пус­ке по уходу за ре­бен­ком, если это со­бы­тие имело место не более 727 ка­лен­дар­ных дней.

В ука­зан­ных си­ту­а­ци­ях СРО уста­но­вит ауди­то­ру ин­ди­ви­ду­аль­ный срок про­хож­де­ния обу­че­ния по про­грам­мам по­вы­ше­ния ква­ли­фи­ка­ции.

Аннулирование аттестата аудитора

При опре­де­лен­ных об­сто­я­тель­ствах ква­ли­фи­ка­ци­он­ный ат­те­стат ауди­то­ра может быть ан­ну­ли­ро­ван. Пе­ре­чис­лим неко­то­рые из ос­но­ва­ний для ан­ну­ли­ро­ва­ния ат­те­ста­та (ч. 1 ст. 12 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ):

• си­сте­ма­ти­че­ское на­ру­ше­ние ауди­то­ром обя­за­тель­ных тре­бо­ва­ний;
• на­ру­ше­ние ауди­то­ром тре­бо­ва­ния о со­блю­де­нии ауди­тор­ской тайны;
• под­пи­са­ние ауди­то­ром ауди­тор­ско­го за­клю­че­ния, ко­то­рое впо­след­ствии было при­зна­но за­ве­до­мо лож­ным;
• неуча­стие ауди­то­ра в ауди­тор­ской де­я­тель­но­сти в те­че­ние 3-х по­сле­до­ва­тель­ных ка­лен­дар­ных лет (за неко­то­ры­ми ис­клю­че­ни­я­ми);
• непро­хож­де­ние еже­год­но­го обу­че­ния по про­грам­мам по­вы­ше­ния ква­ли­фи­ка­ции.

Ре­ше­ние об ан­ну­ли­ро­ва­нии ат­те­ста­та при­ни­ма­ет са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мая ор­га­ни­за­ция ауди­то­ров в от­но­ше­нии своих чле­нов (ч. 2 ст. 12 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Саморегулируемые организации аудиторов: кто это

Са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мые ор­га­ни­за­ции ауди­то­ров – это неком­мер­че­ские ор­га­ни­за­ции, объ­еди­ня­ю­щие ауди­тор­ские ор­га­ни­за­ции и ауди­то­ров на ос­но­ве обя­за­тель­но­го член­ства. Цель таких СРО – пред­став­ле­ние и за­щи­та ин­те­ре­сов ее чле­нов, обес­пе­че­ние усло­вий ве­де­ния ауди­тор­ской де­я­тель­но­сти (ч. 1 ст. 17 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

В на­сто­я­щее время та­ки­ми СРО яв­ля­ют­ся:

• Са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мая ор­га­ни­за­ция ауди­то­ров «Рос­сий­ский Союз ауди­то­ров» (Ас­со­ци­а­ция);
• Са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мая ор­га­ни­за­ция ауди­то­ров Ас­со­ци­а­ция «Со­дру­же­ство».

За член­ство в СРО при­дет­ся пла­тить член­ские взно­сы.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций

Физ­ли­цо при­зна­ет­ся ауди­то­ром с даты вне­се­ния све­де­ний о нем в Ре­естр ауди­то­ров и ауди­тор­ских ор­га­ни­за­ций. Этот ре­естр ведут са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мые ор­га­ни­за­ции ауди­то­ров. А кон­троль­ный эк­зем­пляр ре­ест­ра ведет Мин­фин.

По­смот­реть све­де­ния из ре­ест­ра можно на сайте Мин­фи­на.

Чем вправе заниматься аудитор

Если ауди­тор яв­ля­ет­ся ра­бот­ни­ком ауди­тор­ской ор­га­ни­за­ции на ос­но­ва­нии тру­до­во­го до­го­во­ра, то может (ч. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 4 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ):

• участ­во­вать в про­ве­де­нии ауди­та, то есть про­во­дить неза­ви­си­мую про­вер­ку бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти ауди­ру­е­мо­го лица в целях вы­ра­же­ния мне­ния о до­сто­вер­но­сти такой от­чет­но­сти;
• ока­зы­вать иные со­пут­ству­ю­щие ауди­ту услу­ги. Их пе­ре­чень при­ве­ден в При­ло­же­нии к При­ка­зу Мин­фи­на от 09.03.2017 № 33н.

В ка­че­стве при­ме­ров со­пут­ству­ю­щих услуг можно на­звать:

• по­ста­нов­ку, вос­ста­нов­ле­ние и ве­де­ние буху­че­та, со­став­ле­ние бух­гал­тер­ской (фи­нан­со­вой) от­чет­но­сти, бух­гал­тер­ское кон­суль­ти­ро­ва­ние;
• на­ло­го­вое кон­суль­ти­ро­ва­ние, по­ста­нов­ку, вос­ста­нов­ле­ние и ве­де­ние на­ло­го­во­го учета, со­став­ле­ние на­ло­го­вых рас­че­тов и де­кла­ра­ций;
• управ­лен­че­ское кон­суль­ти­ро­ва­ние, свя­зан­ное с фи­нан­со­во-хо­зяй­ствен­ной де­я­тель­но­стью;
• юри­ди­че­скую по­мощь в об­ла­стях, свя­зан­ных с ауди­тор­ской де­я­тель­но­стью, вклю­чая кон­суль­та­ции по пра­во­вым во­про­сам, пред­став­ле­ние ин­те­ре­сов до­ве­ри­те­ля в граж­дан­ском и ад­ми­ни­стра­тив­ном су­до­про­из­вод­стве, в на­ло­го­вых и та­мо­жен­ных пра­во­от­но­ше­ни­ях, в ор­га­нах го­су­дар­ствен­ной вла­сти и ор­га­нах мест­но­го са­мо­управ­ле­ния;
• обу­че­ние в об­ла­стях, свя­зан­ных с ауди­тор­ской де­я­тель­но­стью.

При этом ауди­тор может участ­во­вать в той ауди­тор­ской де­я­тель­но­сти, ко­то­рая со­от­вет­ству­ет типу име­ю­ще­го­ся у него ква­ли­фи­ка­ци­он­но­го ат­те­ста­та ауди­то­ра (ч. 3.1 ст. 4 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Ауди­тор может ра­бо­тать и са­мо­сто­я­тель­но, за­ре­ги­стри­ро­вав­шись в ка­че­стве ин­ди­ви­ду­аль­но­го пред­при­ни­ма­те­ля (ч. 6 ст. 1 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Ин­ди­ви­ду­аль­ный ауди­тор также впра­ве вести ауди­тор­скую де­я­тель­ность и ока­зы­вать про­чие со­пут­ству­ю­щие услу­ги (ч. 4 ст. 4 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Вме­сте с тем ин­ди­ви­ду­аль­ный ауди­тор не может про­во­дить обя­за­тель­ный аудит бух­гал­тер­ской (фи­нан­со­вой) от­чет­но­сти (ч. 3 ст. 5 За­ко­на от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Этот за­прет дей­ству­ет, на­чи­ная с обя­за­тель­но­го ауди­та бух­гал­тер­ской (фи­нан­со­вой) от­чет­но­сти за 2021 год. Ин­ди­ви­ду­аль­ный ауди­тор может про­во­дить лишь ини­ци­а­тив­ный аудит бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти любых ор­га­ни­за­ций.

Источник: "Главная книга"