1. Как в налоговом учете отражаются расходы на мобилизационную подготовку

Расходы на мобилизационную подготовку учитывайте следующим образом:

• затраты на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, списывайте через амортизацию (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. п. 1, 2 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-05/52160);

• другие затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке учитывайте во внереализационных расходах (пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на мобилизационную подготовку должны быть подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Помимо общих подтверждающих документов, подтвердить затраты на мобилизационную подготовку нужно (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-10/115):

• планом проведения работ по мобилизационной подготовке и сметой затрат на выполнение этих работ в соответствии с п. п. 3.4, 3.7 Положения, утвержденного Минэкономразвития России N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 02.12.2002);
• либо перечнем работ по мобилизационной подготовке в соответствии с п. п. 4, 5 Рекомендаций, утвержденных Минэкономразвития России и Минфином России 16.08.2005 и направленных Письмом Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/68.

Если на финансирование расходов по мобилизационной подготовке (при выполнении мобилизационного задания или заказа) вы получаете оплату (компенсацию) из бюджета, то такую оплату, на наш взгляд, нужно учесть во внереализационных доходах согласно ст. 250 НК РФ. Такая выплата не названа в ст. 251 НК РФ в числе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в том числе она не относится к средствам целевого финансирования и целевых поступлений, указанным в пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ. Аналогичный вывод также можно сделать из Письма ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12171@, п. 2 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@.

1.1. Как отразить в учете по налогу на прибыль мобилизационный резерв

Отражение в налоговом учете мобилизационного резерва зависит от конкретной операции:

• при закладке (поставке) ваших товаров в мобилизационный резерв происходит их передача в федеральную собственность (п. 3 ст. 4 Закона о государственном материальном резерве). Поэтому операцию по передаче своих товаров в мобилизационный резерв рассматривайте как их реализацию, то есть:
  • в доходах учтите выручку от реализации товара в рамках поставки в мобилизационный резерв (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона о государственном материальном резерве, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ);
  • в расходах учтите затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров, переданных в резерв. Порядок учета расходов будет зависеть от того, какой товар вы передаете в резерв - собственного производства или приобретенный для перепродажи (п. п. 1, 2 ст. 253, пп. 2, 3 п. 1 ст. 268, ст. ст. 318 - 320 НК РФ);
• при ответственном хранении мобилизационного резерва вы можете учесть расходы, которые связаны с таким хранением. Поскольку это ответственное хранение напрямую не относится к производству и реализации товаров, то, наш взгляд, такие затраты нужно учитывать в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возмещение расходов по ответственному хранению, которое получите от органов Росрезерва, учитывайте во внереализационных доходах (п. 1 ст. 8, п. 5 ст. 11 Закона о государственном материальном резерве, ст. 250 НК РФ);

• при освежении мобилизационного резерва по сути происходит товарообменная операция: товар, ранее переданный в резерв и находящийся у вас на ответственном хранении, вы снова получаете в собственность, а взамен передаете в собственность государства аналогичный товар в том же количестве. Это следует из ст. 2, п. 4 ст. 11, п. п. 1, 2, 17 ст. 13 Закона о государственном материальном резерве, Письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-07-11/33012. Поэтому операцию по освежению резерва отражайте в налоговом учете следующим образом:
  • стоимость товара, который выпущен из резерва и перешел к вам в собственность, отразите в расходах в зависимости от того, как будете использовать этот товар дальше. Например, если как материалы для производства - то в материальных расходах (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если планируете продать его, то на стоимость товара уменьшите доход от его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Стоимость получаемого из резерва товара будет равна стоимости товара, который вы передаете в резерв на замену;

• • товар, который передаете в резерв на замену, отражайте в учете так же, как и при закладке в резерв - отразите в доходах от реализации его стоимость, а в расходах - затраты на производство (приобретение) и реализацию (п. п. 1, 2 ст. 249, п. п. 1, 2 ст. 253, пп. 2, 3 п. 1 ст. 268, ст. ст. 318 - 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-11/68343).

2. НДС по операциям по мобилизационной подготовке

Реализацию товаров (работ, услуг) в рамках выполнения мобилизационных заданий (заказов) по госконтрактам по общему правилу нужно облагать НДС (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.02.1997 N 31-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-07-11/237, ФНС России от 11.01.2008 N ШС-15-03/17).

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения указанных мобилизационных заданий (заказов), вы можете принимать к вычету при соблюдении общих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-07-11/237).

Если расходы на мероприятия по мобилизационной подготовке вы несете за свой счет (то есть не по госконтракту с оплатой из бюджета), то принять "входной" НДС к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для этих мероприятий, можно только в том случае, если вы будете использовать их в деятельности, облагаемой НДС, и при соблюдении других условий для получения вычета (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 26.02.1997 N 31-ФЗ, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если приобретенные в рамках мероприятий по мобилизационной подготовке товары (работы, услуги) не будут задействованы в облагаемой НДС деятельности, то принимать к вычету "входной" НДС по ним нельзя. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

2.1. Облагаются ли НДС операции по выпуску (освежению) мобилизационного резерва

При освежении мобилизационного резерва происходит товарообменная операция: товар, ранее переданный в резерв и находящийся у вас на ответственном хранении, вы снова приобретаете в собственность, а взамен передаете в собственность государства аналогичный товар в том же количестве. Это следует из ст. 2, п. 4 ст. 11, п. п. 1, 2, 17 ст. 13 Закона о государственном материальном резерве. При этом:

• операция по выпуску товара из резерва (то есть когда органы Росрезерва реализуют товар вам как ответственному хранителю) освобождена от обложения НДС. Поэтому выполнять обязанности налогового агента вам не нужно (пп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-07-11/33012).

Если выпущенный из резерва товар вы захотите продать, то НДС начисляйте с положительной разницы между ценой реализации товара с учетом НДС и ценой его приобретения и с применением расчетной ставки (п. 11 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-07/17206);

• операция по поставке (закладке) товара в резерв облагается НДС в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16416).

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в связи с поставкой в резерв, вы можете принять к вычету при соблюдении общих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16416).

3. Как в бухгалтерском учете отражаются операции с мобилизационным резервом

Основными операциями с мобилизационным резервом являются:

• поставка организацией, являющейся поставщиком по государственному контракту, материальных ценностей для закладки в мобилизационный резерв;
• ответственное хранение материальных ценностей мобилизационного резерва организацией - ответственным хранителем;
• освежение мобилизационного резерва ответственным хранителем.

3.1. Как учитывать поставку товаров, готовой продукции в мобилизационный резерв

Передачу товаров, готовой продукции в мобилизационный резерв в бухгалтерском учете отражайте как их реализацию, а именно:

• контрактную стоимость товаров, готовой продукции (без учета НДС) включите в доходы по обычным видам деятельности на дату их перехода в федеральную собственность (п. п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации");
• одновременно балансовую стоимость переданных товаров, готовой продукции, рассчитанную способом, установленным в вашей учетной политике, включите в себестоимость продаж (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

Проводки могут быть такими:

3.2. Как отражать в бухгалтерском учете ответственное хранение материальных ценностей мобилизационного резерва

Ответственный хранитель принимает материальные ценности мобилизационного резерва на забалансовый учет на дату их закладки:

Принятые на хранение материальные ценности учитываются по ценам, указанным в первичных учетных документах. Таким первичным документом может быть, например, акт о приеме-передаче материальных ценностей на хранение, составленный по форме N МХ-1, если в контракте на хранение материальных ценностей государственного резерва не установлена иная форма первичного учетного документа об их передаче.

Затраты организации на ответственное хранение формируют фактическую себестоимость незавершенного производства (пп. "е" п. 3, п. п. 9, 23 ФСБУ 5/2019).

Суммы, ежемесячно возмещаемые органами Росрезерва в соответствии с условиями контракта (без учета НДС), признаются выручкой организации - ответственного хранителя. Первичным учетным документом является акт выполненных работ (оказанных услуг) (п. п. 2, 3 Порядка возмещения ответственным хранителям затрат на хранение материальных ценностей государственного материального резерва).

Одновременно с признанием выручки затраты на хранение в истекшем месяце, учтенные в стоимости НЗП, списывают в себестоимость продаж (пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019, п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Бухгалтерские записи могут быть такими:

3.3. Как ответственному хранителю отражать в бухгалтерском учете освежение мобилизационного резерва

Освежение мобилизационного резерва отражайте в бухгалтерском учете в следующем порядке.

1. Стоимость материальных ценностей, подлежащих выпуску из мобилизационного резерва, спишите с забалансового учета.
2. Примите к учету выпущенные из мобилизационного резерва материальные ценности на дату перехода к вам права собственности на них. Их стоимость примите равной справедливой стоимости передаваемых вами для замены готовой продукции или товаров ¹ (п. 14 ФСБУ 5/2019). В зависимости от дальнейшего использования выпущенных ценностей учтите их:
   • в качестве материалов, если планируете использовать при производстве продукции (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019);
   • в качестве товаров, если намерены их продать (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).
3. Отразите в учете реализацию готовой продукции (товаров), аналогичных выпущенным материальным ценностям, для закладки в мобилизационный резерв.
4. Учтите за балансом материальные ценности мобилизационного резерва, принятые на ответственное хранение.
5. Закройте в учете неденежные расчеты.

В бухгалтерском учете в связи с освежением запасов мобилизационного резерва могут быть такие записи:

Источник: КонсультантПлюс