Оплачиваем обучение сотрудников и иных физлиц: что с налогами и взносами

Налог на прибыль

Расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации работников относят [1] к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом обучение должно производиться по следующим программам:

• основные профессиональные образовательные программы;
• основные программы профессионального обучения;
• дополнительные профессиональные программы.

Перечень [2] основных и дополнительных профессиональных образовательных программ установлен [3] в Законе об образовании.

Например, услуги по подготовке к экзамену для иностранных рабочих и его проведению не относятся [4] к образовательным программам. Поэтому затраты на их оплату нельзя отнести к расходам на обучение.

Учесть затраты на обучение сотрудников в составе прочих расходов можно, если оно проводится в интересах организации, что подтверждает [5] их экономическую обоснованность. Кроме того, одновременно должны быть выполнены два условия:

• обучение осуществлено [6] по договору с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, которые имеют право вести образовательную деятельность;
• обучение должны проходить [7] работники либо физлица, заключившие с налогоплательщиком договоры, по которым они обязаны не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать не менее одного года.

По мнению [8] Минфина, договор на обучение с образовательной организацией должен быть заключен именно работодателем. Если работник заключит договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсацию стоимости его обучения нельзя отнести к расходам на обучение.

Следует отметить, что нормы НК РФ такого условия не содержат. Однако, чтобы исключить претензии со стороны проверяющих, целесообразно оформить договорные отношения именно между образовательной организацией и работодателем.

Требования к договорам, заключаемым с образовательными учреждениями, в НК РФ также не установлены [9].

Например, для подтверждения расходов организации на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении достаточно иметь [10] договор с этим учреждением.

По мнению Минфина, документами, подтверждающими расходы на обучение, являются [11]:

• приказ руководителя о направлении работника на обучение;
• договор на обучение с российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или с иностранной образовательной организацией;
• документ о прохождении обучения или его этапа, например семестра. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

А вот организация, которая привлекает к работе сотрудников сторонней организации, не вправе [12] включать в расходы затраты на их обучение.

Стоимость обучения, отнесенную на расходы, нужно учесть [13] в доходах в следующих ситуациях:

• трудовой договор расторгнут до истечения одного года с даты начала его действия. Исключение — прекращение трудового договора по обстоятельствам [14], не зависящим от воли сторон;
• трудовой договор физлица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения.

Окончанием обучения следует считать [15] дату распорядительного акта организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося из этой организации.

Минфин считает [16], что доходы не возникают и тогда, когда между физлицом и организацией договор не был заключен ввиду обстоятельств, не зависящих от воли сторон.

Доходы учитывают в том периоде, в котором прекратил действие трудовой договор или истек трехмесячный срок заключения трудового договора.

В расходах на обучение можно признать затраты на прохождение независимой оценки квалификации работников. Для ее проведения необходимо получить [17] письменное согласие работника. Учесть расходы организация вправе [6], если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ее прошло лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.

К расходам на обучение также относят [18] расходы налогоплательщика, осуществленные по договору о сетевой форме [19] реализации образовательных программ, заключенному с образовательной организацией. К ним можно отнести расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признают в том налоговом периоде, в котором они были понесены. При этом должно соблюдаться условие: в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в этих образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Минфин считает, что к расходам на обучение относят [20] расходы, понесенные в рамках заключенных организацией договоров о реализации образовательных программ в сетевой форме только по той образовательной программе, по которой физлицо прошло обучение и заключило трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Нельзя [21] учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения.

НДФЛ

Сумма платы за обучение физлица по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, не облагается [22] НДФЛ.

Например, если организация оплачивает обучение физлиц в аспирантуре, объекта обложения НДФЛ не возникает [23].

Отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет [24] на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Также суммы частичной оплаты стоимости обучения не подлежат [25] обложению НДФЛ при условии, что договор об образовании заключен между образовательной организацией, физлицом, зачисляемым на обучение, и юрлицом, оплачивающим обучение.

Ограничений в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физлиц (оплата непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физлиц на обучение) нормы НК РФ не содержат [26].

А вот суммы оплаты организацией проезда к месту обучения и проживания в месте обучения от налогообложения не освобождаются [27].

Страховые взносы

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам не облагают [28] взносами.

Не нужно [29] начислять взносы и в случае частичной оплаты обучения работников по дополнительным профессиональным программам при условии заключения договора об образовании между организацией, оплачивающей обучение, сотрудником и образовательной организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность.

При оплате обучения физлиц, не являющихся работниками, объекта обложения взносами также не возникает [30], поскольку отсутствуют трудовые отношения.