Перенос вычета НДС: разбираемся с нюансами

По каким вычетам может возникнуть вопрос о переносе

Пункт 1.1 ст. 172 [1] НК РФ говорит о том, что перенести можно только вычеты, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 [2] НК РФ. Это вычеты налога, который вам предъявили при приобретении внутри России товаров, работ, услуг и имущественных прав или который вы уплатили при ввозе товаров в нашу страну. Правило касается также основных средств, оборудования и нематериальных активов.

Отдельные виды вычетов предусмотрены в других пунктах ст. 171 [3] НК РФ.

По некоторым из них срок, когда ими можно воспользоваться, ограничен другими нормами НК РФ. Например, вычет НДС при возврате товара продавец может использовать [4] не позднее одного года с момента возврата. А вычет при изменении стоимости можно применить [5] не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

По другим вычетам НК РФ ничего не говорит о том, можно ли их перенести, поэтому у налогоплательщиков может возникнуть такой вопрос. Перечислим те из вычетов, которые применяют чаще всего. Это вычеты НДС:

• уплаченного [6] налоговыми агентами;
• предъявленного [7] при строительстве основных средств;
• уплаченного [8] по командировкам и представительским расходам;
• исчисленного [9] с полученной предоплаты;
• при получении [10] вклада в уставный капитал;
• предъявленного [11] при перечислении предоплаты.

Что говорят Минфин и ФНС

Официальные органы буквально толкуют п. 1.1 ст. 172 [1] НК РФ: переносить вычеты, которых нет в п. 2 ст. 171 [2] НК РФ, нельзя. Такой вывод следует из писем Минфина [12] и ФНС [13].

Отметим, чиновники сделали исключение.

Налог, который вам предъявили подрядчики при капстроительстве, можете переносить в пределах трех лет после того, как примете на учет товары, работы и услуги. Об этом сообщила [14] ФНС, отметив, что такие действия не противоречат НК РФ. То же самое касается НДС, предъявленного по товарам, работам и услугам, которые потребовались вам для СМР. Минфин придерживается [15] аналогичной точки зрения.

Что говорят суды

До появления в НК РФ п. 1.1 ст. 172 [1] в судах неоднократно рассматривали дела о переносе вычета. Налогоплательщики ссылались на п. 2 ст. 173 [16] НК РФ, который упоминает трехлетний срок на возмещение НДС. В итоге с правовой позицией в 2014 году определился Пленум ВАС РФ. Он зафиксировал, что эта норма распространяется [17] не только на возмещение, но и на вычеты НДС. Вычеты можно заявлять [18] в любом из кварталов, которые входят в трехлетний период. При этом подать декларацию (в том числе и уточненную) нужно до того, как истечет трехлетний срок.

После того как ввели п. 1.1 ст. 172 [1] НК РФ, стало непонятно, как соотносится этот пункт с п. 2 ст. 173 [16] НК РФ. Можно ли применять "старую" норму [16] о переносе вычета в то время, когда есть "новая" [1]?

Как указал [19] Девятый арбитражный апелляционный суд, "новая" норма не отменяет и не изменяет "старую". Пункт 2 ст. 173 [16] НК РФ распространяется на все виды вычетов, если только другие нормы не ограничивают его действие. Из текста судебного акта следует, что п. 1.1 ст. 172 [1] НК РФ такой ограничивающей нормой не является. Ведь суд поддержал перенос вычета НДС с полученного аванса. А этот вычет предусмотрен п. 8 [9], а не п. 2 ст. 171 [2] НК РФ.

Полагаем, вывод суда можно применить и к другим вычетам.

Если вы решите перенести вычеты вопреки мнению ФНС и Минфина, будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. Так как судебная практика только формируется, предсказать исход спора довольно сложно.