Бухгалтеру от 1 декабря 2016 г.

01.12.2016

Налоговый агент может заявить вычет НДС только в периоде, когда возникло право на него

Такой вывод следует из письма Минфина. Ведомство *уже давало аналогичное разъяснение.

В новом письме Минфин сообщил, что НК [1] РФ не наделяет юрлиц, перечисливших НДС в качестве налогового агента, правом заявлять вычет по нему в течение трех лет.

НДС следует принимать к вычету в том налоговом периоде, в котором выполнены необходимые для вычетаусловия [2]. Среди них - наличие платежных документов, которые подтверждают перечисление НДС в бюджет.

Организация выступает налоговым агентом, например, если:

- приобрела [3] у иностранца, не состоящего на учете в российском налоговом органе, товары, работы или услуги, местом реализации которых является Россия;

- арендовала или купила [4] государственное и муниципальное имущество.

С 2015 года в НК РФ появилось правило: налоговые вычеты можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это касается вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 [5] НК РФ.

Вычет НДС, уплаченного покупателями - налоговыми агентами, установлен другой нормой - п. 3 ст. 171 [2] НК РФ. Полагаем, ведомство исходило из этого, разрешая применять вычет только в периоде, когда появляется право на него.

В то же время трехлетний срок для возмещения НДС установлен и в п. 2 ст. 173 [6] НК РФ. Однако в новом письме Минфин о данной норме не упоминает. Это значит, что налоговый агент может заявить вычет только в том периоде, в котором возникло право на него.

Рекомендуем принимать уплаченный организацией в качестве налогового агента НДС к вычету в том периоде, в котором появилось право на него. Иначе могут возникнуть претензии у проверяющих.

До 2015 года вопрос [7] о том, можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем появилось право на него, был спорным. Пленум ВАС РФ считал [8]: вычеты можно заявить в налоговой декларации за любой из периодов в пределах трехлетнего срока [6]. Он опирался на п. 2 ст. 173 [6] НК РФ. Полагаем, что это касалось и вычета НДС, перечисленного налоговыми агентами.

Позиция компетентных органов была неоднозначной. Минфин и ФНС порой отмечали, что вычет нельзя применить [9]позже, чем возникло право на него. Также были письма, в которых ведомства разрешали применять вычет позже [10].

Документ: *Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-08/67622

Как принимает к вычету НДС налоговый агент, приобретающий у иностранца товары, работы, услуги? (*Путеводитель по налогам)

Как принимает к вычету НДС налоговый агент при аренде, покупке государственного и муниципального имущества? (*Путеводитель по налогам)

Роструд: знания новых требований охраны труда вне очереди проверит комиссия работодателя

Подход ведомства касается внеочередной проверки знаний сотрудников, которая проводится [11], если появились или изменились законодательные и иные НПА [12], содержащие требования охраны труда.

По мнению Роструда, провести такую проверку сотрудников должна именно комиссия работодателя [13]. Ведомство не упоминает альтернативу - проверку знаний в обучающей организации. Вместе с тем оно советует обращаться за дополнительными разъяснениями в Минтруд.

Минтруд не так категоричен. Он *отмечает: проверка может проводиться комиссией работодателя. В разъяснении министерства не указано, что это единственный вариант.

Порядок обучения по охране труда [14] позволяет проверить знания и в обучающих организациях. Но сделать это могут лишь те сотрудники, которые проходили в таких организациях обучение [15] по охране труда. Судя по всему, это касается руководителей и специалистов, в частности специалистов служб охраны труда.

Рекомендуем работодателю руководствоваться подходом Роструда и проводить внеочередную проверку знаний сотрудников в собственной комиссии, так как данный подход применим для всех работников.

Документ: *Письмо Роструда от 21.10.2016 N ПГ/28266-03-3

Как обучить сотрудников и проверить их знания по охране труда у самого работодателя? (*Путеводитель по кадровым вопросам)

* Полный текст документа Вы найдете в коммерческой версии КонсультантПлюс, установленной на Вашем компьютере.
Заказать бесплатную демонстрацию [16] или обратиться в региональный центр КонсультантПлюс [17].