c 19 февраля по 26 февраля 2026 года

По подстатье 226 [2] "Прочие работы, услуги" КОСГУ в увязке с КВР 244 [3] "Прочая закупка товаров, работ и услуг" отражайте в том числе расходы (п. 10.2.6 [2] Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 [3] Порядка N 82н). Например, плата за участие в электронных закупках по Закону [4] N 44-ФЗ (электронных процедурах, закрытых электронных процедурах) отражается  по подстатье 226 [2] КОСГУ в увязке с КВР 244 [3]. Это касается платы за участие в соответствующих процедурах, которую взимают на основании ч. 4 ст. 24.1 [5] Закона N 44-ФЗ с участников, и (или) лиц, с которыми заключается контракт, и (или) с заказчиков за проведение таких процедур (п. 10.2.6 [6] Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 [3] Порядка N 82н, Письмо [7] Минфина России от 22.09.2021 N 02-05-11/77361).

Приведенные выше разъяснения Минфина России, основанные на положениях Порядка [8] N 85н, считаем применимыми и в отношении Порядка [9] N 82н.

Из содержания п.10.2.6 Порядка № 209н следует: на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ относятся расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 [10] - 225 [11], 227 [12] - 229 [13] КОСГУ, в том числе на данную подстатью КОСГУ относятся расходы на плату за участие в электронной процедуре, закрытой электронной процедуре с участника соответствующей процедуры, и (или) лица, с которым заключается контракт, и (или) за проведение электронной процедуры, закрытой электронной процедуры с заказчика( п.10.2.6 Порядка № 209н).

Учитывая изложенное, исходя  из ранее предоставленных разъяснений Минфина России,   полагаем, что  расходы могут отражаться по подстатье 226 КВР 244.

Обращаем внимание, что изложенное мнение не является официальным разъяснением и НПА. В настоящее время официальных разъяснений уполномоченных органов по заданному вопросу не удалось обнаружить. Считаем целесообразным за официальными разъяснениями обратиться в соответствующие уполномоченные органы (Минфин России и др.).

Обоснование

На подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ относятся расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 [10] - 225 [11], 227 [12] - 229 [13] КОСГУ, в том числе:

На данную подстатью КОСГУ также относятся расходы на плату за участие в электронной процедуре, закрытой электронной процедуре с участника соответствующей процедуры, и (или) лица, с которым заключается контракт, и (или) за проведение электронной процедуры, закрытой электронной процедуры с заказчика.

Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 10.12.2025) "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" {КонсультантПлюс} [2]

Какие расходы отражаются по подстатье 226 КОСГУ в увязке с КВР 244

По подстатье 226 [2] "Прочие работы, услуги" КОСГУ в увязке с КВР 244 [3] "Прочая закупка товаров, работ и услуг" отражайте в том числе расходы (п. 10.2.6 [2] Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 [3] Порядка N 82н):

на разработку проекта межевания;

кадастровые работы;

процедуру регистрации ККТ (ввода данных, полученных от налогового органа, и формирование отчета о регистрации), если услугу осуществляет ЦТО;

техническую поддержку информационного портала, его авторское сопровождение, а также обучение пользователей;

оплату услуг по оценке рыночной стоимости транспортного средства;

покупку цветов в представительских целях;

установку системы оповещения (если она не связана с капвложениями);

услуги оценщика;

лабораторные исследования качества воды;

выплату авторского вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

оплату проживания в гостинице по договорам (контрактам), связанным со служебными командировками персонала;

подключение (технологическое присоединение) линейного объекта капстроительства к сети газораспределения, не связанное со строительством этого объекта и не включенное в сводный сметный расчет стоимости его строительства (Письмо [14] Минфина России от 29.12.2020 N 02-05-10/115954);

обеспечение бесплатным горячим питанием в соответствии со ст. 37 [15] Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ обучающихся, получающих начальное общее образование в государственных и муниципальных образовательных организациях (Письмо [16] Минфина России от 05.03.2021 N 02-08-10/16081);

уплату агентского вознаграждения;

проведение анализа сточных вод;

возмещение затрат на реализацию части сетевой образовательной программы (Письмо [17] Минфина России от 20.02.2024 N 02-05-07/16312);

плату за размещение транспортных средств на парковочных местах платных городских парковок (пользование парковочным местом), за исключением услуг по договору аренды (Письмо [18] Минфина России от 02.08.2024 N 02-05-08/72772);

другие аналогичные расходы.

Плату за участие в электронных закупках по Закону [4] N 44-ФЗ (электронных процедурах, закрытых электронных процедурах) также отражайте по подстатье 226 [2] КОСГУ в увязке с КВР 244 [3]. Это касается платы за участие в соответствующих процедурах, которую взимают на основании ч. 4 ст. 24.1 [5] Закона N 44-ФЗ с участников, и (или) лиц, с которыми заключается контракт, и (или) с заказчиков за проведение таких процедур (п. 10.2.6 [6] Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 [3] Порядка N 82н, Письмо [7] Минфина России от 22.09.2021 N 02-05-11/77361).

Приведенные выше разъяснения Минфина России, основанные на положениях Порядка [8] N 85н, считаем применимыми и в отношении Порядка [9] N 82н.

Важно правильно применять коды КОСГУ и КВР, чтобы не допустить искажений данных бухучета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности, за которые вас могут привлечь к ответственности.

{Готовое решение: Какие расходы отражаются по подстатье 226 КОСГУ в увязке с КВР 244 (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [19]

При списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика. Следует учесть, что существует иная позиция, согласно которой прощение долга в целях налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав и не подлежат налогообложению.

В случае истечения срока исковой давности в налоговом учете списываемую кредиторскую задолженность по договору займа отражают во внереализационных доходах [20] в том отчетном (налоговом) периоде [21], в котором истек срок исковой давности. Срок исковой давности - 3 года со дня, когда вы должны были погасить долг. Считаем, что доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Учитывая разъяснения ведомств и позицию ВАС РФ (Постановление [22] Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности является рискованным.

Если прощение идет не от «лица-учредителя», а просто от «контрагента-ИП», льгота ст. 251 НК РФ не применяется, соответственно, вся сумма долга станет доходом организации и будет облагаться налогом в полном объеме.

Обоснование

Порядок списания кредиторской задолженности по полученным займам в различных ситуациях.

1. Как отражать в учете списание кредиторской задолженности по займу в случае прощения долга

В налоговом учете сумму прощенного долга (сумму основного долга и/или начисленных процентов) в любом случае следует признать во внереализационных доходах на дату [23], когда обязательство прекращено.

2. Как отражать в учете списание кредиторской задолженности по договору займа в случае истечения срока исковой давности

В налоговом учете списываемую кредиторскую задолженность по договору займа отражают во внереализационных доходах [20] в том отчетном (налоговом) периоде [21], в котором истек срок исковой давности.

Путеводитель. Порядок списания кредиторской задолженности по полученным займам в различных ситуациях (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [24]

Включаются ли в доходы средства от прощения долга участником с не менее чем 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации

Применимые нормы: пп. 11 п. 1 ст. 251 [25] НК РФ

Налоговый кодекс [26] РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Из разъяснений Минфина России, УФНС России по г. Москве следует, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 [27] НК РФ нельзя распространить на ситуацию с прощением долга.

Имеются разъяснения Минфина России и УФНС России по г. Москве, согласно которым при прощении долга могут применяться правила пп. 11 п. 1 ст. 251 [28] НК РФ. Есть судебные акты с аналогичными выводами.

Позиция 1. При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим не менее чем 50 процентами (до 31.12.2019 включительно - более 50 процентов) акций (долей) в уставном капитале организации, не применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 [28] НК РФ

Позиция 2. При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим не менее чем 50 процентами (до 31.12.2019 включительно - более 50 процентов) акций (долей) в уставном капитале организации, применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 [29] НК РФ.

{Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль. Включаются ли в доходы средства от прощения долга участником с не менее чем 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [30]

По аналогии:

Заем от учредителя учитывайте как обычно - проценты [31] включайте в расходы по налогу на прибыль и при УСН, при выплате процентов удержите НДФЛ.

При получении от учредителя беспроцентного займа налоговых рисков нет. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает (Письмо [32] Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

Проводки по процентному займу от учредителя: получен заем - Д 51 - К 66 (67); начислены проценты - Д 91.02 - К 66 (67); возвращен заем, уплачены проценты - Д 66 (67) - К 51.

Проводки по беспроцентному займу от учредителя: получен заем - Д 51 - К 66 (67); возвращен заем - Д 66 (67) - К 51.

При прощении учредителем займа или другого долга надо включить в доходы по налогу на прибыль или УСН сумму, которую вам не придется возвращать (Письма Минфина от 15.07.2024 N 03-03-06/1/65619 [33], от 25.09.2019 N 03-11-11/73803 [34]).
{Типовая ситуация: Финансовая и иная помощь учредителя: учет и налоги (Издательство "Главная книга", 2026) {КонсультантПлюс}} [35]

Как отражается в учете организации-должника прощение долга по договору займа учредителем?

Налоговый учет

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 [36] и 25 [37] НК РФ (ст. 41 [38] НК РФ).

Так, внереализационными доходами организации признаются, в частности:

• доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных вст. 251 [39]НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 [40]НК РФ);
• доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренныхпп. 21 [41],21.1 [42],21.3 [43]-21.5 п. 1 ст. 251 [44]НК РФ (п. 18 ч. 2 ст. 250 [45]НК РФ).

К доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, отнесены, в частности, доходы в виде имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от лица, прямо и (или) косвенно участвующего в такой организации, и если доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 [46] НК РФ, составляет не менее 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 [47] НК РФ).

При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передачи имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 [47] НК РФ не имеется (Письмо [48] Минфина России от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932).

При списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга (ст. 415 [49] ГК РФ) соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика (Письмо [48] Минфина России от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932).

Следует учесть, что существует иная позиция, согласно которой прощение долга в целях налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав (Письмо [50] УФНС России по г. Москве от 11.07.2007 N 20-12/067501). Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 [51] ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 [52] ГК РФ).

Совпадение должника и кредитора в одном лице влечет прекращение обязательства в виде задолженности в силу ст. 413 [53] ГК РФ.

Но если организация стремится избежать налогового спора, то при прощении учредителем долга списанную сумму кредиторской задолженности следует учесть в составе внереализационных доходов.
Вопрос: Как отражается в учете организации-должника прощение долга по договору займа учредителем? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс} [54]

Как учесть списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в налоговом учете? 

Общий срок исковой давности для списания кредиторской задолженности составляет три года и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 196 [55], п. 1 ст. 192 [56] ГК РФ).

Налог на прибыль при списании кредиторской задолженности

Для целей исчисления налога на прибыль списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность отражается во внереализационных доходах (п. 18 ч. 2 ст. 250 [57] НК РФ).

Считаем, что доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 [58] НК РФ, Письмо [59] Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, п. 1 [60] Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

Некоторые организации пытаются признавать доходы при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, обосновывая позицию тем, что согласно п. 78 [61] Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И ранее ВАС РФ поддерживал эту позицию (Постановление [62] Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08). Учитывая разъяснения ведомств и более позднюю позицию ВАС РФ (Постановление [22] Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности является рискованным.

Верховным Судом РФ на основании положений ст. ст. 247 [63], 248 [64], 250 [65], 271 [66] НК РФ, ст. ст. 196 [67], 200 [68], 203 [69] ГК РФ сделан вывод, что, поскольку срок исковой давности по кредиторской задолженности истек в 2016 г., она подлежала включению в состав внереализационных доходов общества по состоянию на 31.12.2016 (Определение [70] от 02.09.2021 N 301-ЭС21-14919 по делу N А82-19122/2019).
[71]

Как должнику учесть прощение долга при расчете налога на прибыль

Сумму прощенного долга отразите во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 [57] НК РФ). Поскольку при прекращении долгового обязательства прощением долга не происходит передачи имущества или имущественных прав, оснований для освобождения данного дохода от налога по пп. 11 п. 1 ст. 251 [28] НК РФ нет (Письма Минфина России от 03.12.2025 N 03-03-06/1/117313 [72], от 15.07.2024 N 03-03-06/1/65619 [33], от 03.03.2023 N 03-03-07/17993 [73], от 08.06.2022 N 03-03-07/54270 [74], от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775 [75]).

Датой признания таких доходов при методе начисления является:

• день подписания соглашения о прощении долга или
• день получения вами уведомления кредитора о прощении долга (если вы не направили каких-либо возражений по нему).

Это следует из пп. 3 п. 4 ст. 271 [76] НК РФ, п. 2 ст. 415 [77] ГК РФ.

Расходы признавайте в общем порядке.

Например, организация "Бета" приобрела у организации "Альфа" материалы на сумму 200 000 руб. Однако в силу тяжелой финансовой ситуации не смогла оплатить всю стоимость материалов полностью. Организация "Альфа" простила ей часть задолженности в размере 50 000 руб.

На день подписания соглашения о прощении долга организация "Бета" признала внереализационный доход в размере 50 000 руб. А стоимость материалов в общей сумме 200 000 руб. она признавала в составе расходов по мере реализации произведенных товаров.

Готовое решение: Как учесть прощение долга при исчислении налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [78]

Официальные разъяснения по данному вопросу не найдены. Исходя из анализа имеющейся информации, считаем: так как на момент наступления декрета физическое лицо уже не являлось наемным работником, то пособие по беременности и родам можно было получить, в случае если отпуск по беременности и родам наступил в течение месяца после увольнения работницы и, она уволилась по одной из следующих причин: ее муж переведен на работу в другую местность, работница переезжает к месту жительства мужа; у работницы обнаружена болезнь, которая препятствует продолжению работы или проживанию в данной местности в соответствии с медицинским заключением; работнице необходимо осуществлять уход за больными членами семьи (при наличии заключения медорганизации о нуждаемости больного члена семьи в постоянном постороннем уходе) или инвалидами I группы. В противном случае, факт наличия в прошлом трудовых отношений не влияет на возможность получения пособия по беременности и родам.

ИП, добровольно вступивший в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретает право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов в установленном размере за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком.

Вопрос о праве ИП на получение пособия по беременности и родам, если больничный лист выдан в году добровольного вступления в правоотношения по страхованию (и первой уплаты страховых взносов) и переходит на следующий год, является спорным.

Исходя из условий вопроса, отпуск по беременности и родам полностью приходится на год добровольного вступления в правоотношения по страхованию. В этом случае полагаем, что ИП не положено пособие по беременности и родам. В связи с отсутствием официальных разъяснений рекомендуем обратиться с запросом в территориальное отделение СФР.

Обоснование

Право на получение страхового обеспечения они получают при условии уплаты ими страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай (ч. 6 ст. 4.5 [79] Закона N 255-ФЗ, п. 6 [80] Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по страхованию на случай ВНиМ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790).

Страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию (ч. 4 ст. 4.5 [81] Закона N 255-ФЗ, п. 4 [82] названных Правил).

Беременность и роды признаются страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ (п. 2 ч. 2 ст. 1.3 [83] Закона N 255-ФЗ).

В этой связи возникает вопрос: имеет ли ИП право на получение пособия по беременности и родам, если больничный лист выдан в году добровольного вступления в правоотношения по страхованию (и первой уплаты страховых взносов) и переходит на следующий год.

Официальной позиции нет.

В судебной практике по данному вопросу встречаются две точки зрения.

Большинство судов принимают решения об обоснованности назначения предпринимателю пособия по беременности и родам за период действия больничного листа, приходящийся на следующий год после года вступления в правоотношения по добровольному социальному страхованию, при условии уплаты страховых взносов за год вступления.

В то же время есть пример судебного решения с иным выводом: назначение пособия по больничному листу, выданному в году первой уплаты страховых взносов и переходящему на следующий год, неправомерно, поскольку беременность и роды как единый страховой случай возникает при выдаче листка нетрудоспособности. 

 {Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам. Может ли ИП получить пособие по беременности и родам, если больничный лист выдан в году вступления в отношения по страхованию и переходит на следующий год (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [84]

Порядок предоставления отпуска по беременности и родам регулируется ст. 255 [85] ТК РФ. Порядок предоставления отпуска по уходу за ребенком регулируется ст. 256 [86] ТК РФ.

Так, индивидуальные предприниматели подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в соответствии со ст. 4.5 [87] Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты страховых взносов в течение периода, определенного ст. 4.5 [87] Закона N 255-ФЗ (ч. 3 [88], 4 ст. 2 [89] Закона N 255-ФЗ).

В таком случае индивидуальный предприниматель несет обязанности страхователя, за исключением прав и обязанностей, связанных с выплатой страхового обеспечения застрахованным лицам (ч. 2 ст. 2.1 [90] Закона N 255-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель, добровольно вступивший в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивает страховые взносы в СФР, исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 [91] (ч. 2 ст. 4.5 [92] Закона N 255-ФЗ).

Уплата страховых взносов производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 4 ст. 4.5 [81] Закона N 255-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель, добровольно вступивший в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретает право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов в установленном размере за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, в том числе отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком (ч. 6 ст. 4.5 [79] Закона N 255-ФЗ, п. 6 [93] Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 N 1540 (далее - Положение N 1540), Постановление [94] Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.03.2022 N Ф04-592/2022 по делу N А70-14811/2021).

Назначение и выплата пособий осуществляются страховщиком на основании сведений и документов, представляемых индивидуальным предпринимателем, сведений, имеющихся в распоряжении страховщика, а также сведений и документов, запрашиваемых страховщиком у государственных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций (ч. 16 ст. 13 [95] Закона N 255-ФЗ).

{Вопрос: Какие имеются особенности предоставления и оплаты декретного отпуска индивидуальному предпринимателю? (Консультация эксперта, Гострудинспекция в Кировской обл., 2026) {КонсультантПлюс}} [96]

Пособие по беременности и родам, в свою очередь, призвано компенсировать застрахованному лицу утраченный в связи с наступлением страхового случая (беременность и роды) заработок (пп. 2 п. 1 [97], п. 1.1 ст. 7 [98] Закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 1.2 [99], п. 2 ч. 2 ст. 1.3 [100] Закона N 255-ФЗ).

{Вопрос: Работница организации своевременно за получением больничного по беременности и родам не обращалась и продолжала работать. Больничный оформлен уже после родов. Как работодателю предоставить отпуск по беременности и родам и как правильно подать сведения в СФР для выплаты пособия? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}} [101]

Право на получение пособия по беременности и родам имеют, в частности, граждане РФ, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, работающие по трудовым договорам (п. 2 ч. 1 ст. 1.4 [102], п. 1 ч. 1 ст. 2 [103] Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). Для этого индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление в ФСС РФ (ч. 3 ст. 2 [104], ч. 1 ст. 4.5 [105] Закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 13 [106] Закона N 255-ФЗ, в случае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страховщиком по каждому из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - по одному из страхователей, у которого застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 [107] Закона N 255-ФЗ, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается пособие.

Положения ч. 2 ст. 13 [106] Закона N 255-ФЗ могут применяться и для получения пособия по беременности и родам, в случае если женщина одновременно занята и как индивидуальный предприниматель, добровольно уплачивающий страховые взносы, и как наемный работник (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 28.01.2022 N Ф09-10092/21 [108] по делу N А50-8635/2021, Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2021 N Ф10-1347/2021 [109] по делу N А14-9231/2020).

Таким образом, по нашему мнению, при наступлении страхового случая по беременности и родам женщина - индивидуальный предприниматель, добровольно уплачивающая страховые взносы в ФСС РФ и одновременно с предпринимательской деятельностью работающая по трудовому договору, имеет право на получение пособия по беременности и родам по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель и как работник.

 {Вопрос: Имеет ли право на получение пособия по беременности и родам по двум основаниям женщина, которая до наступления страхового случая работала по трудовому договору, а также была зарегистрирована в качестве ИП и перечисляла страховые взносы в ФСС РФ? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}} [110]

Пособие [111] по беременности и родам выплачивает напрямую СФР (ч. 1 ст. 13 [112] Закона N 255-ФЗ, ст. 6 [113] Федерального закона от 29.12.2020 N 478-ФЗ). Для назначения и выплаты этого пособия работница представляет работодателю необходимые сведения и документы, если они отсутствуют у него. Работодатель передает их и сведения о работнице в территориальный орган СФР по месту своей регистрации в срок не позднее трех рабочих дней со дня получения. После увольнения беременной указанная обязанность сохраняется, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месяца после увольнения работницы и она уволилась по одной из следующих причин (п. п. 5 [114], 7 [115] Правил получения СФР сведений, п. 14 [116] Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей):

• ее муж переведен на работу в другую местность, работница переезжает к месту жительства мужа;
• у работницы обнаружена болезнь, которая препятствует продолжению работы или проживанию в данной местности в соответствии с медицинским заключением;
• работнице необходимо осуществлять уход за больными членами семьи (при наличии заключения медорганизации о нуждаемости больного члена семьи в постоянном постороннем уходе) или инвалидами I группы.

 Готовое решение: Можно ли уволить беременную женщину (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [117]

В данном случае имеет значение, осуществляет ИП образовательную деятельность или нет.

Образовательной признается деятельность по реализации образовательных программ. В свою очередь, образовательная программа представляет собой комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материалов, а также в предусмотренных Законом N 273-ФЗ случаях в виде рабочей программы воспитания, календарного плана воспитательной работы, форм аттестации (п. п. 9 [118], 17 ст. 2 [119] Закона N 273-ФЗ).

Образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает деятельность по реализации образовательных программ, указанных в Перечне [120] (п. 4 [121] Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1490).

Если ИП осуществляет образовательную деятельность из вышеуказанного Перечня, то лицензия нужна обязательно.

Если ИП проводит разовые лекции, мастер-классы или консультации, которые не предполагают итоговой аттестации и направлены на передачу информации, а не на систематическое обучение, то лицензия в таких случаях не нужна.

Однако если ИП проводит серию занятий по программе, нанимает для этого преподавателей и выдает документ (сертификат), подтверждающий прохождение курса, контролирующие органы могут квалифицировать это как реализацию дополнительных общеобразовательных программ (образовательная деятельность из Перечня).

Для лицензируемой деятельности подходит ОКВЭД 85.41.9 или 85.42.9.

Для деятельности без лицензии ОКВЭД 70.22

Обоснование

1. Когда нужно получать лицензию на образовательную деятельность

Образовательная деятельность - это деятельность по реализации образовательных программ (п. 17 ст. 2 [119] Закона об образовании).

Для ее осуществления по общему правилу нужно получить лицензию (п. 40 ч. 1 ст. 12 [122] Закона о лицензировании, ч. 1 ст. 91 [123] Закона об образовании).

Образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает деятельность по реализации образовательных программ, указанных в Перечне [120] (п. 4 [121] Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1490).

За осуществление образовательной деятельности без лицензии (когда лицензия требуется) предусмотрена ответственность:

• по ч. 2 ст. 14.1 [124] КоАП РФ - если деятельность признается предпринимательской;
• по ч. 1 ст. 19.20 [125] КоАП РФ - если деятельность не связана с извлечением прибыли. Юрлицо, например, могут оштрафовать на сумму до 250 тыс. руб. или приостановить его деятельность на срок до 90 суток.

Кроме того, возможна уголовная [126] ответственность.

Лицензию на образовательную деятельность не нужно получать (п. 1 [127] Положения):

• ИП, если они осуществляют образовательную деятельность лично, не привлекая педагогических работников;
• частным организациям, которые ведут образовательную деятельность на территории инновационного центра "Сколково";
• организациям, которые ведут образовательную деятельность на территории инновационного научно-технологического центра, если это предусмотрено правилами проекта [128].

Лицензию на образовательную деятельность для проведения разовых занятий (лекций, семинаров, консультаций и т.д.) получать не нужно. Такая деятельность не входит в исчерпывающий Перечень [120] деятельности по реализации образовательных программ, подлежащей лицензированию.

Кроме того, лицензия не нужна для проведения обучения пожарно-техническому минимуму, поскольку оно не является реализацией образовательной программы (Письма МЧС России от 20.10.2016 N 19-2-4-4259 [129], Рособрнадзора от 25.04.2014 N 01-52-716/06-1730 [130]).

2. Кто может получить лицензию на образовательную деятельность

Соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются (ч. 2 ст. 91 [131] Закона об образовании):

• образовательные организации [132];
• организации, осуществляющие обучение [133] (например, научные организации, организации, осуществляющие лечение, оздоровление и (или) отдых) (ч. 1 ст. 31 [134] Закона об образовании). Для ведения образовательной деятельности они создают специализированные структурные образовательные подразделения (ч. 6 ст. 31 [135] Закона об образовании);
• ИП [136] (кроме тех, кто ведет образовательную деятельность, не привлекая педагогических работников).

Чтобы получить лицензию, указанные организации и ИП должны соответствовать лицензионным требованиям. В частности, по общему правилу необходимо иметь (п. п. 5 [137], 6 [138] Положения):

• принадлежащие на праве собственности (ином законном основании) здания, строения, сооружения, помещения, которые необходимы для деятельности по заявленным образовательным программам;
• материально-техническое обеспечение, оборудование помещений, необходимые для деятельности по заявленным образовательным программам в соответствии с установленными в них требованиями;
• санитарно-эпидемиологическое заключение на имущество, необходимое для деятельности по заявленным образовательным программам.

Готовое решение: Как получить лицензию на образовательную деятельность и внести изменения в реестр лицензий (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [139]

Нужно ли ИП получать лицензию на образовательную деятельность для проведения онлайн-курсов английского языка с привлечением им педагогических работников?

Индивидуальные предприниматели (далее - ИП) могут осуществлять образовательную деятельность как непосредственно, так и с привлечением педагогических работников по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения (ч. 1 ст. 21 [140], ч. 1 [141], 3 ст. 32 [142] Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ)).

Образовательная деятельность в общем случае подлежит лицензированию, которое осуществляется по видам и уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки, научным специальностям (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.

Соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности могут выступать в том числе ИП, за исключением осуществляющих образовательную деятельность непосредственно (п. 3 ч. 4 ст. 1 [143], п. 40 ч. 1 ст. 12 [122] Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ), ч. 1 [123], 2 ст. 91 [131] Закона N 273-ФЗ).

Отметим, что образовательной признается деятельность по реализации образовательных программ. В свою очередь, образовательная программа представляет собой комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материалов, а также в предусмотренных Законом N 273-ФЗ случаях в виде рабочей программы воспитания, календарного плана воспитательной работы, форм аттестации (п. п. 9 [118], 17 ст. 2 [119] Закона N 273-ФЗ).

Таким образом, осуществляемая на основании соответствующей образовательной программы деятельность ИП по обучению английскому языку на онлайн-курсах с привлечением педагогических работников требует наличия лицензии на образовательную деятельность. При этом до начала оказания платных образовательных услуг ИП должен предоставлять, в частности, сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии на осуществление образовательной деятельности (ч. 4 [144], 5 ст. 32 [145] Закона N 273-ФЗ).

В отношении получения ИП лицензии для проведения онлайн-курсов отметим следующее. При намерении ИП (соискателя лицензии) реализовывать образовательные программы с применением электронного обучения, дистанционных образовательных технологий им должны быть созданы условия для функционирования электронной информационно-образовательной среды, обеспечивающей освоение обучающимися образовательных программ в полном объеме независимо от их местонахождения (п. 20 ст. 2 [146], ч. 3 ст. 16 [147] Закона N 273-ФЗ, пп. "а" п. 6 [148] Положения о лицензировании образовательной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1490 (далее - Положение N 1490)).

В случае если образовательные программы планируется реализовывать с применением исключительно электронного обучения, дистанционных образовательных технологий, не требуется соблюдение отдельных лицензионных требований, например, таких как наличие на праве собственности или ином законном основании зданий, строений, сооружений, помещений, необходимых для осуществления образовательной деятельности (пп. "а" п. 5 [149] Положения N 1490).

{Вопрос: Нужно ли ИП получать лицензию на образовательную деятельность для проведения онлайн-курсов английского языка с привлечением им педагогических работников? (Консультация эксперта, 2026) {КонсультантПлюс}} [150]

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность

1. Индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников.

2. Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (его территориальный орган), в порядке и в сроки, которые установлены законодательством [151] о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уведомляет исполнительный орган субъекта Российской Федерации, осуществляющий переданные ему полномочия Российской Федерации в сфере образования, о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, видом экономической деятельности которого является образовательная деятельность.

(в ред. Федерального закона [152] от 08.08.2024 N 232-ФЗ)

3. Индивидуальные предприниматели осуществляют образовательную деятельность по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения. Физические лица, которые в соответствии с трудовым законодательством не допускаются к педагогической деятельности или отстраняются от работы, не вправе осуществлять образовательную деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

(в ред. Федерального закона [153] от 31.12.2014 N 489-ФЗ)

4. Индивидуальный предприниматель до начала оказания платных образовательных услуг предоставляет обучающемуся, родителям (законным представителям) несовершеннолетнего обучающегося информацию о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, об уровне своего профессионального образования, общем стаже педагогической работы и о стаже занятия индивидуальной педагогической деятельностью и в случае привлечения им для осуществления образовательной деятельности педагогических работников информацию об их уровне профессионального образования и общем стаже педагогической работы.

5. При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников им также предоставляются сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии на осуществление образовательной деятельности.

ст. 32, Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 29.12.2025) "Об образовании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [136]

"ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (ред. от 11.09.2025) {КонсультантПлюс} [154]

Заказчик вправе заключить контракт со вторым участником при расторжении контракта по основаниям, предусмотренным ч. 8 ст. 95 [155] Закона N 44-ФЗ. Указанной нормой [155] определено, что его расторжение допускается, в том числе по соглашению сторон. Заключить контракт можно, если второй участник дал согласие на это и предоставил обеспечение его исполнения (когда оно предусмотрено извещением и (или) документацией). При заключении контракта нужно соблюсти также условия, установленные ч. 1 ст. 34 [156] и ч. 18 ст. 95 [157] Закона N 44-ФЗ (ч. 17.1 ст. 95 [158] этого Закона, Письмо [159] Минфина России от 08.07.2024 N 24-06-09/63390).

При этом, по мнению ФАС России, в случаях, когда отпала потребность в исполнении контракта и он расторгнут по соглашению сторон, у заказчика нет оснований для заключения контракта со вторым участником (Письмо [160] от 23.07.2024 N ПИ/65002/24). Аналогичная позиция высказывалась также Минфином России в Письмах от 03.03.2023 N 24-06-06/17938 [161] и от 17.06.2020 N 24-03-07/51940 [162].

Административная и судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Обоснование

Согласно письмам Минфина России от 17.06.2020 N 24-03-07/51940 [163] и от 03.03.2023 N 24- 06-06/17938 [164], ФАС России N ПИ/90467/23 от 31.10.2023 г., в случае если у заказчика отпала необходимость в поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных контрактом, такой контракт можно расторгнуть по соглашению сторон в соответствии с частью 8 статьи 95 [165] Закона о контрактной системе.

При этом возможность заключения контракта со вторым участником закупки при расторжении контракта по соглашению сторон отсутствует.

Таким образом, Заказчик вправе заключить контракт со вторым участником закупки, только при уклонении от заключения контракта победителя определения поставщика (подрядчика, исполнителя) и при условии его согласия, а также в случае одностороннего отказа заказчика от исполнения контракта и при условии принятия решения о включении в РНП информации о поставщике (подрядчике, исполнителе), с которым расторгнут контракт. При расторжении контракта по соглашению сторон возможность заключения контракта со вторым участником закупки отсутствует ввиду наличия потребности в услугах (товаре).

На основании вышеизложенного, довод Заявителя является обоснованным, Заказчиком нарушена часть 17.1 статьи 95 [166] Закона о контрактной системе.

Решение Ханты-Мансийского УФАС России от 09.11.2023 N 086/06/99-1770/2023 Нарушение: ч. 17.1 ст. 95, ч. 3 ст. 7 Закона о контрактной системе. Решение: Предписание не выдавать. {КонсультантПлюс} [167]

В соответствии с частью 1 статьи 34 [168] Закона о контрактной систем такой контракт заключается по цене, предложенной таким участником закупки.

Таким образом, на основании вышеизложенного, положения части 17.1 статьи 95 [166] Закона о контрактной системе не запрещают заказчику заключать контракт со вторым участником электронного конкурса, в случае его согласия, после расторжения предыдущего контракта по соглашению сторон, заключенного с победителем такого конкурса, по цене, предложенной вторым участником закупки.

{Решение Забайкальского УФАС России от 13.10.2023 N 29 Обстоятельства: Осуществлена внеплановая проверка. Решение: Нарушений не выявлено. {КонсультантПлюс}} [169]

Представитель заказчика на заседании Комиссии Томского УФАС России пояснил, что после заключения контракта с ООО "Руслан Один" в адрес заказчика поступило письмо от победителя (N 5 от 21.03.2024) о возникновении непредвиденных обстоятельств, которые влекут невозможность своевременного и качественного исполнения условий контракта. 02.04.2024 контракт с ООО "Руслан Один" был расторгнут по соглашению сторон, в тот же день проект контракта был направлен в адрес второго участника.

Решением Комиссии от 24.05.2024 по делу N 070/10/99-446/2024 в действиях Администрации при осуществлении закупки в форме электронного аукциона "Благоустройство территории в Первомайском районе Томской области в рамках реализации регионального проект "Формирование комфортной городской среды". "Благоустройство территории в с. Первомайское Томской области в границах улицы Коммунистическая (участок 5)" (извещение N 0165200003324000045) установлено нарушение части 17.1 статьи 95 [170] Закона о контрактной системе.

Ссылаясь на заключение дополнительного соглашения о расторжении муниципального контракта N 38 от 19.03.2024 и муниципального контракта N 47 от 10.04.2024 в нарушение установленного порядка, Томское УФАС России обратилось с исковым заявлением в суд.

Рассмотрев материалы дела повторно, суд апелляционной инстанции соглашается с правильностью выводов суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.

{Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 N 07АП-8127/2024 по делу N А67-5269/2024 {КонсультантПлюс}} [171]

19.03.2024 между Администрацией Первомайского района и ООО "Руслан Один" был заключен контракт N 38 на благоустройство территории в Первомайском районе Томской области в рамках реализации регионального проекта "Формирование комфортной городской среды". "Благоустройство территории в с. Первомайское, Томской области в границах улицы Коммунистическая (участок 5)".

Согласно сведениям из единой информационной системе в сфере закупок данный контракт был расторгнут 02.04.2024 по соглашению сторон без предъявления каких-либо санкций (неустоек) подрядчику со стороны Заказчика.

Сведения об ООО "Руслан Один" в Томское УФАС России для рассмотрения вопроса о включении в реестр недобросовестных поставщиков не направлялись.

При этом 10.04.2024 Заказчиком был заключен муниципальный контракт N 47 от 10.04.2024 со вторым участником конкурса ООО "АТЛАНТ" без проведения конкурсных процедур стоимостью 5 932 327,04 руб.

Представитель Заказчика на заседании Комиссии Томского УФАС России пояснил, что после заключения контракта с ООО "Руслан Один" в адрес Заказчика поступило письмо от Победителя (N 5 от 21.03.2024) о возникновении непредвиденных обстоятельствах, которые влекут невозможность своевременного и качественного исполнения условий контракта. 02.04.2024 контракт с ООО "Руслан Один" был расторгнут по соглашению сторон, в тот же день проект контракта был направлен в адрес второго участника.

Решением Комиссии от 24.05.2024 по делу N 070/10/99-446/2024 в действиях Администрации Первомайскою района при осуществлении закупки в форме электронного аукциона "Благоустройство территории в Первомайском районе Томской области в рамках реализации регионального проект "Формирование комфортной городской среды". "Благоустройство территории в с. Первомайское, Томской области в границах улицы Коммунистическая (участок 5)" (извещение N 0165200003324000045) установлено нарушение части 17.1 статьи 95 Закона о контрактной системе.

{Решение Арбитражного суда Томской области от 01.10.2024 по делу N А67-5269/2024 {КонсультантПлюс}}

В связи с поступлением истцу информации о том, что ООО РСУ "Спецработ плюс" является лицом, привлеченным по статье 19.28 КоАП РФ, 23.07.2019 между ООО РСУ "Спецработ плюс" и МБДОУ ДС "Солнышко" было заключено соглашение о расторжении муниципального контракта N 1 от 21.06.2019 по соглашению сторон.

После этого, ответчик - МБДОУ ДС "Солнышко", руководствуясь частью 17.1 статьи 95 Закона N 44-ФЗ, 05.08.2019 заключил муниципальный контракт N 2 на выполнение работ по капитальному ремонту здания детского сада с ООО "Вадинская строительная компания" как со вторым участником аукциона.

Контракт с ООО "Вадинская строительная компания" исполнен, что подтверждается материалами дела и признается его сторонами. Общество несет гарантийные обязательства по контракту в отношении выполненных работ. На момент вынесения решения контракт N 2 от 5.08.2019 г. предметом оспаривания не является.

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 05.02.2019 по делу N А49-12356/2019 {КонсультантПлюс}