c 22 декабря по 28 декабря 2025 года

#бухгалтеру бюджетной организации

Как перенести особо ценное движимое имущество в иное движимое имущество в бюджетном учреждении по решению комиссии? И какие бух. записи сделать?

Посмотреть ответ специалиста

В случае, когда материальные ценности, признанные для целей бухгалтерского учета в составе объектов основных средств, изменили исходя из новых условий их использования свое первоначальное назначение (первоначальную целевую функцию), по решению комиссии субъекта учета такие объекты основных средств реклассифицируются в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета (например, в материальные запасы).

Перевод объекта основных средств в иную группу основных средств, либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией не должен приводить к изменению его стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе основных средств в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Реклассификация объекта

В отдельных случаях объект ОЦДИ может переводиться в иное движимое имущество или наоборот. Реклассификация из ОЦДИ в иное имущество отражается в учете так:

Дебет счета 0 1042x 411 "Уменьшение за счет амортизации стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

- списана амортизация по реклассифицируемому объекту;

Дебет счета 0 1142x 412 "Уменьшение за счет обесценения стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

- списан убыток от обесценения по реклассифицируемому объекту (при наличии);

Дебет счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 1012x 410 "Уменьшение стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

- отражено выбытие имущества из группы ОЦДИ.

Дебет счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 1043x 411 "Уменьшение за счет амортизации стоимости иного движимого имущества учреждения"

- принята к учету амортизация по объекту, отнесенному к иному движимому имуществу;

Дебет счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 1142x 412 "Уменьшение за счет обесценения стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

- принят к учету убыток от обесценения по реклассифицируемому объекту, отнесенному к иному движимому имуществу;

Дебет счета 0 1013x 310 "Увеличение стоимости иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

- принят к учету объект, реклассифицированный из особо ценного в иное движимое имущество учреждения.

При этом, если ОЦДИ относилось к имуществу, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, делается запись по уменьшению расчетов с учредителем;

Дебет счета 0 21006 561 "Увеличение расчетов с учредителем"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами";

Реклассификация из иного в особо ценное отражается аналогично.

Обоснование:

4. Как внести изменения в перечень ОЦДИ

Внесите изменения в перечень, если:

вы приобрели новое ОЦДИ;
ОЦДИ, включенное в перечень, выбыло из вашего владения (продано, уничтожено);
изменились характеристики (например, стоимость) ОЦДИ, включенного в перечень.

Оформите изменения в виде нового (актуального) перечня.

Направляйте новый перечень на утверждение раз в период (квартал, год), который определил орган, утверждающий перечень. Если такой период не установлен, направляйте обновленный перечень после каждого изменения состава ОЦДИ. Делайте это в порядке [2], в котором направляли первоначальный перечень.

Готовое решение: Как автономные и бюджетные учреждения ведут перечни особо ценного движимого имущества (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [3]

3. Что такое реклассификация основных средств

Если вы переводите основное средство из одной группы в другую или в иную категорию, исходя из новых правил или условий его использования, то это реклассификация основных средств.

При реклассификации отражайте поступление и выбытие основного средства без изменения его стоимости как для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 13 [4] Федерального стандарта N 257н, Методические указания [5] по применению Федерального стандарта N 257н).

Готовое решение: Понятие и группировка основных средств учреждения (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [6]

1. Как проводить реклассификацию объектов основных средств

Реклассификация объектов основных средств проводится:

перемещением основных средств между группами или видами имущества (Письмо [7] Минфина России N 02-04-04/110850, Казначейства России N 07-04-05/02-26291 от 17.12.2020);
перемещением основных средств в иную категорию объектов бухгалтерского учета (например, перемещение основного средства в категорию материальных запасов).

При проведении реклассификации не меняйте стоимость объекта основных средств, как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 13 [8] СГС "Основные средства", Методические рекомендации [9] по применению СГС "Основные средства").

2. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить перемещение основных средств между группами

Выбытие объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе осуществляйте в учете одновременно (п. 13 [10] СГС "Основные средства", Письмо [11] Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).

Операции по перемещению основных средств между группами в бухгалтерском (бюджетном) учете отразите следующими записями:

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операции

Дебет

Кредит

Обоснование

Выбытие объектов основных средств из группы имущества

0 401 10 172,

0 104 XX 411 ¹ [12],

0 114 XX 412 ¹ [12]

0 101 XX 310 ¹ [12],

0 401 10 172

Пункт 9 [13] Инструкции N 174н, п. 9 [14] Инструкции N 183н

Принятие объектов основных средств на соответствующие группы имущества

0 101 XX 310 ¹ [12],

0 401 10 172

0 401 10 172,

0 104 XX 411 ¹ [12],

0 114 XX 412 ¹ [12]

Пункт 9 [15] Инструкции N 174н, п. 9 [16] Инструкции N 183н

¹ Укажите соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

Готовое решение: Как в учете учреждения отразить реклассификацию объектов основных средств (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [17]

Реклассификация объекта

В отдельных случаях объект ОЦДИ может переводиться в иное движимое имущество или наоборот. Это может быть связано с распоряжением учредителя, с включением объекта в Музейный фонд РФ или Архивный фонд РФ, с проведенной модернизацией объекта и т.д.

Реклассификация из ОЦДИ в иное имущество отражается в учете так:

Дебет счета 0 1042x 411 "Уменьшение за счет амортизации стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

- списана амортизация по реклассифицируемому объекту;

Дебет счета 0 1142x 412 "Уменьшение за счет обесценения стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

- списан убыток от обесценения по реклассифицируемому объекту (при наличии);

Дебет счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 1012x 410 "Уменьшение стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

- отражено выбытие имущества из группы ОЦДИ.

Дебет счета 0 21006 561 "Увеличение расчетов с учредителем"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами";

Дебет счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 1043x 411 "Уменьшение за счет амортизации стоимости иного движимого имущества учреждения"

- принята к учету амортизация по объекту, отнесенному к иному движимому имуществу;

Дебет счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 1142x 412 "Уменьшение за счет обесценения стоимости особо ценного движимого имущества учреждения"

Дебет счета 0 1013x 310 "Увеличение стоимости иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 40110 172 "Доходы от операций с активами"

- принят к учету объект, реклассифицированный из особо ценного в иное движимое имущество учреждения.

Реклассификация из иного в особо ценное отражается аналогично.

Статья: ОЦДИ в учреждениях образования и науки в 2025 году (Артемова И.В.) ("Советник в сфере образования", 2025, N 8) {КонсультантПлюс} [18]

1. В каких случаях применяется счет 0 210 06 000

Счет 0 210 06 000 [19] используют бюджетные и автономные учреждения для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в части операций с государственным (муниципальным) имуществом, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно (п. 238 [20] Инструкции N 157н, Письма Минфина России от 11.04.2025 N 02-06-09/36648 [21], от 13.01.2020 N 02-07-10/668 [22]).

К особо ценному имуществу относится:

у бюджетного учреждения (Письма Минфина России от 13.01.2020 N 02-07-10/668 [23], от 06.03.2019 N 02-06-10/14669 [24], от 08.08.2013 N 02-06-10/32217 [25], от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 [26]):
недвижимое имущество, в том числе земельные участки, независимо от источника его приобретения;
ОЦДИ [27], закрепленное за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенное за счет средств, выделенных собственником. Учитывается на счетах 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000;
ОЦДИ [27], приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленное за бюджетным учреждением. Учитывается на счетах 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000;
ОЦДИ [27], приобретенное за счет средств ОМС до изменения его типа и закрепленное за бюджетным учреждением. Учитывается на счетах 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000;

Готовое решение: Как бюджетному (автономному) учреждению отразить расчеты с учредителем (счет 0 210 06 000) (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [28]

1. Когда необходимо произвести корректировку расчетов с учредителем

Если вы бюджетное или автономное учреждение, производите корректировку расчетов с учредителем в случае изменения балансовой стоимости особо ценного имущества [29] на сумму такого изменения (п. 238 [20] Инструкции N 157н, п. 116 [30] Инструкции N 174н, п. 119 [31] Инструкции N 183н, Письмо [32] Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

Корректировку производите в сроки, установленные по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской или реорганизационной отчетности (Письмо [33] Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

Изменение балансовой стоимости ОЦИ [29] может произойти в следующих случаях:

при передаче объектов завершенного строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации), при техническом перевооружении объектов или приобретении объекта за счет средств учредителя (Письмо [34] Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013);
при приеме-передаче объекта нефинансовых активов при реорганизации (преобразовании) подведомственных учреждений (Письмо [35] Минфина России от 11.11.2016 N 02-06-10/66366);
при переносе имущества между группами (из категории ОЦДИ в категорию движимого имущества и наоборот) (Письмо [36] Минфина России от 11.11.2016 N 02-06-10/66366);
при изменении кадастровой стоимости объектов учета;
при выбытии ОЦИ с балансового учета (в случае списания или продажи) (Письмо [37] Минфина России от 25.07.2018 N 02-07-10/52275).

2. Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухгалтерском учете операции по корректировке расчетов с учредителем

Операции по корректировке расчетов с учредителем отразите на счете 210 06. При этом значения показателя по счету 210 06 могут отличаться от балансовой стоимости ОЦДИ [27] и недвижимого имущества, включая и стоимость земельного участка (Письма Минфина России от 22.05.2025 N 02-07-08/50738 [38], от 13.01.2020 N 02-07-10/668 [39]).

Не производите корректировку расчетов на сумму начисленных амортизационных отчислений (Письмо [40] Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

Операции по начислению увеличения (уменьшения) расчетов с учредителем при поступлении или выбытии ОЦИ [29] отразите на основании извещения (ф. 0504805) [41] (Письмо [42] Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, Письмо [34] Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013).

Для отражения в учете корректировки расчетов с учредителем бюджетные и автономные учреждения должны оформить следующие бухгалтерские записи:

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операций	Дебет	Кредит	Обоснование
Увеличение балансовой стоимости ОЦИ (недвижимости и ОЦДИ)	0 401 10 172	0 210 06 661	Пункт 116 [43] Инструкции N 174н, п. 119 [44] Инструкции N 183н
Уменьшение балансовой стоимости ОЦИ (недвижимости и ОЦДИ)	0 210 06 561	0 401 10 172	Пункт 116 [45] Инструкции N 174н, п. 119 [46] Инструкции N 183н

Готовое решение: Как в бухгалтерском учете учреждения отразить корректировку расчетов с учредителем (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [47]

#бухгалтеру

Продается автомобиль, в бухгалтерском учете была проведена переоценка учетная стоимость ниже цены реализации, а налоговая стоимость 0 рублей. Какие риски несет компания в данном случае?

Посмотреть ответ специалиста

Цена продажи объекта ОС не зависит ни от его балансовой стоимости в бухгалтерском учете, ни от его остаточной стоимости в налоговом учете. Цена реализуемого имущества определяется соотношением спроса и предложения на рынке. Если ваша организация и покупатель не являются взаимозависимыми лицами [48], то для целей налогообложения цена, установленная в договоре купли-продажи, считается рыночной (п. 1 ст. 105.3 [49] НК РФ). Если сделка происходит между не взаимозависимыми лицами, то налоговых рисков в данном случае не будет. В тоже время не рекомендуют продавать основные средства по цене, которая значительно отличается от рыночной с учетом, например, износа для того, чтобы налоговые органы не признали получение налоговой выгоды. По общему правилу налоговики не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Однако если цена продажи отклоняется от рынка в несколько раз, то это обстоятельство могут учесть как один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды

Обоснование: После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 [50] ФСБУ 6/2020):

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Предполагается, что первоначальная стоимость основного средства соответствует рыночной цене, хотя в некоторых случаях, например при приобретении основного средства по договору купли-продажи, договорная цена может отличаться от среднерыночной.

Под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (ст. 3 [51] Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Законодательством установлено требование об определении рыночной стоимости имущества, в частности, в случае оплаты доли, увеличения доли в уставном капитале неденежными средствами, в случае безвозмездного получения имущества, - п. п. 2 [52], 3 ст. 66.2 [53] ГК РФ, п. 2 ст. 15 [54] Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 3 ст. 34 [55] Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 7 [56] Федерального закона N 135-ФЗ, п. 23 [57] Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 10.3 [58] ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Однако Федеральными стандартами бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 6/2020 [59] и ФСБУ 26/2020 [60] "Капитальные вложения", утвержденными Приказом Минфина России N 204н, обязательными для применения с отчетности за 2022 г., предусматривается применение справедливой стоимости.

Вопрос: Как определяется рыночная стоимость основного средства? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс} [61]

Какие установлены требования к цене реализации полностью самортизированного ОС

Требований к цене реализации полностью самортизированных ОС нет в случае, если они реализованы невзаимозависимому лицу. Цены в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 [62] НК РФ). Вы можете установить любую цену. Ведь по общему правилу стороны договора, в том числе купли-продажи, самостоятельно определяют его условия, включая условие о цене (ст. ст. 421 [63], 424 [64] ГК РФ). Законодательство РФ также не обязывает проводить независимую оценку полностью самортизированных ОС в целях обоснования их цены. Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества осуществляется в добровольном порядке, за исключением случаев, установленных ст. 8 [65] Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Налоговые риски доначисления налогов исходя из рыночных цен, взыскания пеней и штрафа могут возникнуть при реализации полностью самортизированных ОС взаимозависимым лицам по ценам, не соответствующим рыночному уровню. При этом цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат налоговому контролю, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды, что должно быть доказано налоговым органом (ст. 54.1 [66], п. 5 ст. 82 [67], абз. 4 п. 1 ст. 105.17 [68] НК РФ, Письмо [69] ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 [70] Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [71]

Цены, а также доходы (прибыль, выручка) в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 [62] НК РФ). Поэтому, как правило, налоговых рисков не должно быть при незначительном отклонении цены от стоимости ОС, указанной в отчете оценщика. Однако не рекомендуется продавать ОС по цене значительно ниже стоимости, определенной независимым оценщиком. В данном случае возможно установление судом по иску налоговых органов фактической взаимозависимости лиц, доказывание получения необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, доначисление налогов, взыскание пеней и штрафа (п. 7 ст. 105.1 [72] НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2019 N 03-12-12/1/39688 [73], от 13.07.2016 N 03-01-18/40957 [74], ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@ [69]).

Если сделка по реализации ОС совершена между взаимозависимыми лицами, но не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Установление при продаже ОС цены значительно (в несколько раз) ниже стоимости, определенной независимым оценщиком, может считаться одним из таких признаков. В таком случае налоговые органы смогут доначислить вам налоги, пени и штраф при условии, если докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога (ст. 54.1 [66], абз. 4 п. 1 ст. 105.17 [68] НК РФ, Письмо [69] ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 [70] Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Если сделка относится к контролируемым, ФНС России может проверить, соответствует ли цена по сделке рыночной цене и не занижены ли налоги (завышены убытки) (ст. ст. 105.3 [75], 105.16 [76], 105.17 [77] НК РФ). Если такое занижение (завышение) повлекло недоплату налогов, с вас могут взыскать недоимку, пени и штраф (п. 1 ст. 129.3 [78] НК РФ). Однако если это контролируемые сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2022 - 2023 гг., штраф не применяется (п. 1.1 ст. 129.3 [79] НК РФ).

При продаже автомобиля по цене ниже рыночной стоимости у вас могут возникнуть такие же налоговые риски, приведенные выше, как при продаже других ОС, в зависимости от того, являются стороны сделки взаимозависимыми лицами или нет, а также является ли сделка контролируемой.

Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [80]

Остаточная стоимость [81] автомобиля, который до продажи учитывался как основное средство [82], применяется при исчислении налога на прибыль [83]. Если цена в договоре будет ниже остаточной стоимости авто, это приведет к образованию убытка [84] по этой операции. Продажа автомобиля с убытком взаимозависимому лицу [85] по цене, многократно отклоняющейся от рыночного уровня, может привести к возникновению рисков доначисления налогов. Это связано с тем, что такое отклонение цены является одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды [86]. Если налоговый орган установит, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам могут быть доначислены недоимка, пени и штраф (ст. 54.1 [66], абз. 4 п. 1 ст. 105.17 [68] НК РФ, Письма ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@ [69], Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316 [87], п. 3 [70] Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Готовое решение: Как юридическое лицо может продать автомобиль физическому лицу (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [88]

#кадровику

работник отсутствовал на рабочем месте 4 часа без объяснения. Акт составлен, можно применить дисциплинарное взыскание, типа замечания?

Посмотреть ответ специалиста

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение, согласно ст. 193 ТК РФ [89]. В случае, если объяснения работника не подтверждают уважительность причин его отсутствия, либо он отказался от дачи объяснений, составляется акт. Вам необходимо зафиксировать отказ работника от дачи разъяснений, для того, чтобы соблюсти процедуру. Если данный шаг не был проделан, рекомендуем составить новый акт.

После этого вы имеете право применить дисциплинарное взыскание в виде замечания, согласно ст. 192 ТК РФ [90]. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения [91] проступка

Обоснование:

Статья 193. Порядок применения дисциплинарных взысканий

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения [91] проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание, за исключением дисциплинарного взыскания за несоблюдение ограничений и запретов, неисполнение обязанностей, установленных законодательством [92] Российской Федерации о противодействии коррупции, не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. Дисциплинарное взыскание за несоблюдение ограничений и запретов, неисполнение обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, не может быть применено позднее трех лет со дня совершения проступка. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

ст. 193 ТК РФ {КонсультантПлюс} [89]

8. Как получить у работника объяснительную записку

Затребуйте от работника письменное объяснение (ч. 1 ст. 193 [93] ТК РФ).

Если вы этого не сделаете, то нарушите право работника на предоставление объяснения. Даже если он по собственной инициативе представит вам письменные объяснения, то в случае спора суд, скорее всего, посчитает, что вы нарушили процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности.

Не запрашивайте письменные объяснения у работника в период его временной нетрудоспособности. Суды могут расценить это как нарушение порядка привлечения к дисциплинарной ответственности (п. 7 [94] Обзора практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с прекращением трудового договора по инициативе работодателя (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 09.12.2020)).

Законодательно не установлено, в какой форме работодатель должен запросить у работника объяснения. Следовательно, это можно сделать и в устной форме (сайт [95] "Онлайнинспекция.рф"). Тем не менее мы рекомендуем письменно уведомить работника о необходимости дать объяснение. Это будет доказательством того, что вы исполнили требования ч. 1 ст. 193 [93] ТК РФ.

На то, чтобы дать объяснение, работнику дается два рабочих дня. Если он проигнорирует ваш запрос и по истечении указанного срока не представит объяснение, вам нужно составить акт об этом (ч. 1 ст. 193 [93] ТК РФ). По мнению специалистов Роструда, под рабочими днями в ч. 1 ст. 193 [93] ТК РФ подразумеваются дни, которые являются рабочими для самого работника в соответствии с его графиком работы (сайт [96] "Онлайнинспекция.рф").

Обратите внимание, что отсутствие объяснений не препятствие для вас применить к работнику дисциплинарное взыскание (ч. 2 ст. 193 [97] ТК РФ).

Готовое решение: Как привлечь к ответственности за невыполнение работником должностных обязанностей (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [98]

Статья 192. Дисциплинарные взыскания

За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине (часть пятая статьи 189 [99] настоящего Кодекса) для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

К дисциплинарным взысканиям, в частности, относится увольнение работника по основаниям, предусмотренным пунктами 5 [100], 6 [101], 9 [102] или 10 части первой статьи 81 [103], пунктом 1 статьи 336 [104] или статьей 348.11 [105] настоящего Кодекса, а также пунктом 7 [106], 7.1 [107] или 8 части первой статьи 81 [108] настоящего Кодекса в случаях, когда виновные действия, дающие основания для утраты доверия, либо соответственно аморальный проступок совершены работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Не допускается [109] применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.

ст. 192 ТК РФ {КонсультантПлюс} [90]

#юристу

Заключен договор, в котором прописана отсрочка платежа до мая 2026 года. Покупатель вносит платежи равными частями 1 раз в месяц. Как правильно составить дополнительное соглашение об увеличении цены товара из-за увеличения ставки ндс с 01.01.2026 и прописать отсрочку до мая 2026.

Посмотреть ответ специалиста

При реализации товаров (работ, услуг) в 2025 г. применяйте ставку 20%. Пересчитывать налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счета-фактуры (если оформляете его уже в 2026 г.) не нужно. Ставку 22% используйте только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2026 г. [110]

Если в 2026 г. потребуется корректировка цены или количества товаров (работ, услуг), продавец выставит КСФ [111] также со ставкой 20% (Письмо [112] ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Если поставка будет произведена в 2026 году: Изменения в договоры, заключенные до 01.01.2026, из-за изменения ставки НДС вносить не надо, если использована формулировка "НДС по ставке, установленной законодательством". В остальных случаях изменения не обязательны, но лучше внести их, чтобы согласовать увеличение суммы налога и/или цены договора и избежать возможных споров с контрагентом. В договорах, заключаемых в 4 кв. 2025 г., лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС (Письмо [113] ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Составить договор поставки товара в кредит с условием о рассрочке платежа (то есть об оплате после получения товара, но не одним платежом, а частями) вы можете с учетом общих правил согласования условий договора поставки [114], предусмотрев в нем условие об оплате в рассрочку [115] так же, как в любом договоре. Чтобы согласовать условие о рассрочке, укажите в договоре размер каждого платежа и срок его уплаты. Удобно оформить эти данные в виде графика платежей.

Можно указать, что рассрочка является коммерческим кредитом [116] для покупателя.

Обоснование: Что делать в случае, если отгрузка происходит до 1 января 2026 г., а оплата и выставление счетов-фактур - начиная с этой даты

Что делать продавцу

В отношении работ, завершенных в 2025 г., но принятых заказчиком уже в 2026 г., учтите, что они считаются выполненными [117] в 2026 г., поэтому используйте ставку 22%. Если же акт сдачи-приемки подписан в 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

По длящимся услугам (аренде, лизингу, охране и т.п.) момент подписания акта не имеет значения. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором вы их оказывали (Письмо [118] Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276). По услугам, период оказания которых приходится на 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

Что делать покупателю

По товару, полученному в 2025 г., вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%. Проверьте ставку, отраженную поставщиком в счете-фактуре по отгрузке 2025 г. Если указана ставка 22%, запросите исправленный вариант. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно.

Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г. (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [119]

Как можно изменить условия договора в части НДС

Рекомендуем оценить заключенные договоры на предмет того, как в них сформулировано условие о стоимости и НДС. Если договор переходит с 2025 г. на 2026 г., урегулируйте с контрагентом порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 22%, заключив дополнительное соглашение.

К примеру, можно включить в него условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной (в этом случае при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него) или что неизменной остается стоимость товаров без НДС (в этом случае стоимость товаров с НДС увеличится).

Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г. (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [120] см. приложенный файл.

Изменения в договоры, заключенные до 01.01.2026, из-за изменения ставки НДС вносить не надо, если использована формулировка "НДС по ставке, установленной законодательством". В остальных случаях изменения не обязательны, но лучше внести их, чтобы согласовать увеличение суммы налога и/или цены договора и избежать возможных споров с контрагентом. В договорах, заключаемых в 4 кв. 2025 г., лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС (Письмо [113] ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Дополнительное соглашение к договору в связи с изменением ставки НДС (цена договора увеличивается)

Дополнительное соглашение N 1

к договору поставки от 15.01.2024 N 169

г. Москва

16.12.2025

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа", именуемое в дальнейшем Поставщик, в лице Генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, и Общество с ограниченной ответственностью "ТоргПлюс", именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице Генерального директора Николаева Геннадия Александровича, действующего на основании Устава, заключили настоящее соглашение о нижеследующем:

1. Пункт 2.2 договора поставки от 15.01.2024 N 169 изложить в следующей редакции:

"2.2. Стоимость единицы товара, отгруженной до 01.01.2026, составляет 120 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 20 000 руб. Стоимость единицы товара, отгруженной начиная с 01.01.2026, составляет 122 000 руб., в том числе НДС по ставке 22% - 22 000 руб.".

2. Дополнить договор поставки от 15.01.2024 N 169 п. 3.2 следующего содержания:

"3.2. При поставке в 2026 г. товаров, полностью оплаченных в 2025 г., Покупатель в течение 3 рабочих дней после получения УПД перечисляет Поставщику сумму, равную разнице между стоимостью товаров с НДС, указанной в УПД, и суммой предоплаты".

3. Соглашение составлено в двух идентичных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

{Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22% (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}} [121] см. приложенный файл.

Образец дополнительного соглашения к договору поставки в связи с повышением ставки НДС с 01.01.2026 при согласии покупателя на повышение цены

Применимые нормы: п. 1 ст. 450 [122], п. 1 ст. 452 [123], ст. 506 [124] ГК РФ

Специальных требований к такому соглашению закон не предусматривает. Составить его нужно в той же форме, что и договор, если из правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (п. 1 ст. 452 [123] ГК РФ).

Образец подготовлен на примере ситуации, когда требуется изменить условие договора поставки о цене товара в связи с повышением с 1 января 2026 г. ставки НДС с 20% до 22%, при этом покупатель согласен на повышение цены товара. {Форма: Дополнительное соглашение к договору поставки в связи с повышением ставки НДС с 01.01.2026 при согласии покупателя на повышение цены (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}} [125] см. приложенный файл.

Налоговая оговорка на случай изменения ставки НДС

В период действия договора ставка НДС может измениться. В договоре целесообразно оговорить, будут ли такие изменения влиять на договорную стоимость. Можно указать один из вариантов:

общая стоимость сохраняется неизменной. Если продавец соглашается на такое условие, он принимает на себя издержки от возможного увеличения ставки НДС. При ее росте сумма оплаты по договору, которая останется в его распоряжении после уплаты налога, уменьшится;
стоимость изменяется при увеличении или уменьшении ставки НДС. Данное условие можно сформулировать, например, так: "В случае изменения ставки НДС стоимость товара, определенная с учетом ставки НДС 20%, подлежит корректировке в сторону уменьшения на соответствующую сумму (при снижении ставки НДС) либо в сторону увеличения (при повышении ставки НДС)".

Готовое решение: НДС в договоре (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [126]

Условие о рассрочке платежа в договоре поставки

Составить договор поставки товара в кредит с условием о рассрочке платежа (то есть об оплате после получения товара, но не одним платежом, а частями) вы можете с учетом общих правил согласования условий договора поставки [114], предусмотрев в нем условие об оплате в рассрочку [115] так же, как в любом договоре. Можно указать, что рассрочка является коммерческим кредитом [116] для покупателя.

При этом обязательно согласуйте цену товара, порядок, сроки и размеры платежей. Для договора о продаже товара в кредит с условием о рассрочке они являются существенными условиями и необходимы, чтобы договор считался заключенным (п. 1 ст. 489 [127] ГК РФ).

Как согласовать условие о коммерческом кредите в договоре поставки

Если вы хотите, чтобы аванс, предоплата, отсрочка или рассрочка платежа рассматривались как коммерческий кредит [128], прямо укажите в договоре, что должник обязан уплачивать проценты за то, что пользуется деньгами другой стороны. Для поставщика обычно это проценты на сумму предоплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств при отказе покупателя от товара (п. 1 ст. 823 [129] ГК РФ, п. 13 [130] Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998). Полагаем, что если такого условия нет в договоре, проценты за пользование коммерческим кредитом взыскать не удастся.

При согласовании условия о коммерческом кредите рекомендуем установить размер и порядок уплаты процентов. В противном случае размер будет определяться ключевой ставкой Банка России, которая действовала в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 [131], п. 2 ст. 823 [132] ГК РФ). При отсутствии иного соглашения выплачивать проценты нужно будет ежемесячно до дня соответственно оплаты или передачи товара (возврата денежных средств) включительно (п. 3 ст. 809 [133], п. 2 ст. 823 [132] ГК РФ).

Примеры условия

"Поставщик обязан уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты в размере 0,05% за каждый день с момента получения данной суммы до момента передачи товара покупателю. Поставщик выплачивает начисленные проценты единовременно не позднее 10 дней со дня передачи товара покупателю".

"Со дня приемки товара до дня его оплаты включительно покупатель уплачивает продавцу проценты за пользование коммерческим кредитом в размере 0,03% в день от стоимости принятого товара. Проценты за весь период уплачиваются единовременно, вместе с оплатой товара".

Можно ли считать процентами за пользование коммерческим кредитом проценты, которые по условиям договора начисляются только в случае, если поставщик не передаст товар

Если по условиям договора проценты на сумму предоплаты начисляются только при неисполнении продавцом (поставщиком) обязанности передать товар, суд, руководствуясь п. 4 ст. 487 [134] ГК РФ, может квалифицировать такие проценты не как плату за коммерческий кредит, а как проценты, которые начисляются на сумму предоплаты в соответствии с п. 1 ст. 395 [135] ГК РФ. В судебной практике встречается такая позиция (Постановление [136] Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 N 14798/12).

Вместе с тем, полагаем, что ст. 823 [137] ГК РФ позволяет сторонам отступить от общего правила о том, что обязанность уплачивать проценты за пользование коммерческим кредитом возникает с момента получения денежных средств продавцом (поставщиком), и определить иной момент начала их уплаты. Например, согласовать в договоре, что проценты за пользование коммерческим кредитом начисляются лишь за период сверхнормативного пользования суммой аванса в период просрочки поставщика.

Готовое решение: Как согласовать условия о цене и порядке оплаты в договоре поставки (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [138]

#специалисту по госзакупкам

Как в реестре контрактов по 44 ФЗ закрыть контракты прошлых лет 2011-2021г.г.,если по ним не была проведена приемка и оплата и ИП поставщиков уже ликвидировано.

Посмотреть ответ специалиста

Закон [139] N 44-ФЗ не регулирует порядок прекращения контракта в связи с ликвидацией поставщика. Поскольку законодательство о закупках основывается в том числе на положениях ГК РФ, полагаем, что в ситуации, когда поставщик - юридическое лицо уже ликвидирован, расторгать контракт не нужно: обязательства по нему по общему правилу прекращаются автоматически (ст. 419 [140] ГК РФ, ч. 1 ст. 2 [141] Закона N 44-ФЗ).

Вместе с тем для целей внесения сведений в реестр контрактов в такой ситуации считаем возможным действовать так же, как и в случае смерти контрагента. По мнению Минфина России, в этом случае заказчик может расторгнуть контракт в одностороннем порядке по ч. 5 ст. 95 [142] Закона N 44-ФЗ (Письмо [143] от 24.12.2020 N 24-03-08/113673).

Обоснование:

В каком порядке расторгается (прекращается) контракт в случае ликвидации поставщика

Если заказчику стало известно о процедуре ликвидации до ее завершения, он обязан отказаться от исполнения контракта в одностороннем порядке, поскольку поставщик перестал соответствовать требованию к участникам-юрлицам о непроведении процедуры ликвидации (п. 3 ч. 1 ст. 31 [144], пп. "а" п. 1 ч. 15 ст. 95 [145] Закона N 44-ФЗ).

{Готовое решение: По каким основаниям заказчик может расторгнуть государственный или муниципальный контракт (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}} [146]

Согласно части 1 статьи 34 [147] Закона N 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

Частью 2 статьи 34 [148] Закона N 44-ФЗ установлено, что при заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных статьей 34 [149] и статьей 95 [150] Закона N 44-ФЗ.

Подпунктом "а" пункта 64 статьи 1 [151] Федерального закона от 1 мая 2019 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" предусмотрено внесение изменений в часть 1 статьи 95 [152] Закона N 44-ФЗ, положения которой распространяются в том числе на контракты, заключенные до 1 июля 2019 г.

Так, пунктом 10 части 1 статьи 95 [153] Закона N 44-ФЗ предусмотрена возможность изменения существенных условий контракта по соглашению сторон в случае заключения контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в соответствии с пунктами 1 [154], 8 [155], 22 [156], 23 [157], 29 [158], 32 [159], 34 [160], 51 части 1 статьи 93 [161] Закона N 44-ФЗ.

Таким образом, в случаях, указанных в пункте 10 части 1 статьи 95 [153] Закона N 44-ФЗ, заказчик вправе по согласованию сторон изменять любые существенные условия контракта, в том числе цену и срок исполнения контракта.

При этом Департамент отмечает, что применение положений пункта 2 статьи 425 [162] Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не представляется возможным к отношениям, регулируемым Законом [163] N 44-ФЗ, в том числе при изменении условий контракта в соответствии с положениями статьи 95 [150] Закона N 44-ФЗ.

В соответствии с частью 5 статьи 95 [164] Закона N 44-ФЗ при исполнении контракта не допускается перемена поставщика (подрядчика, исполнителя), за исключением случая, если новый поставщик (подрядчик, исполнитель) является правопреемником поставщика (подрядчика, исполнителя) по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.

Согласно части 8 статьи 95 [165] Закона N 44-ФЗ расторжение контракта допускается по соглашению сторон, по решению суда, в случае одностороннего отказа стороны контракта от исполнения контракта в соответствии с гражданским законодательством.

Частью 9 статьи 95 [166] Закона N 44-ФЗ предусмотрено, что заказчик вправе принять решение об одностороннем отказе от исполнения контракта по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом [167] Российской Федерации (далее - ГК РФ) для одностороннего отказа от исполнения отдельных видов обязательств, при условии, если это было предусмотрено контрактом.

Так, согласно статье 418 [168] ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Таким образом, по мнению Департамента, по основаниям, указанным в Обращении, заказчик вправе принять решение о расторжении контракта в одностороннем порядке.

{Вопрос: Об изменении существенных условий контракта, заключенного с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и о расторжении контракта в случае смерти поставщика (подрядчика, исполнителя). (Письмо Минфина России от 24.12.2020 N 24-03-08/113673) {КонсультантПлюс}} [169]

Если контракт расторгнут, признан судом недействительным или прекращен (прекращены обязательства по нему), включите (п. 13 [170] Правил ведения реестра контрактов):

информацию и документы [171]о расторжении контракта, например вступившее в силу решение поставщика (подрядчика, исполнителя) об одностороннем отказе от исполнения контракта;
информацию [172]о признании судом контракта недействительным;
информацию и документы [173]об уплате суммы возмещения ущерба, если в результате расторжения контракта он был причинен вам или поставщику (подрядчику, исполнителю);
информацию и документы [174]о прекращении контракта (обязательств по нему).Сделайте это в случае, когдаистек срок действия контракта (если он предусматривает, что по окончании этого срока прекращаются обязательства по нему)или ликвидировано юрлицо (умер гражданин) - поставщик (подрядчик, исполнитель).

Сведения о расторжении (прекращении) контракта или признании его судом недействительным направляйте в реестр контрактов (ч. 3 ст. 103 [175] Закона N 44-ФЗ, пп. "а" [176], "б" п. 15 [177] Правил ведения реестра контрактов):

не позднее трех рабочих дней со дня подписания соглашения о расторжении контракта, если оно сформировано и подписано с помощью ЕИС;
не позднее пяти рабочих дней со дня, следующего за днем расторжения контракта без использования ЕИС (вступления в силу решения суда о признании его судом недействительным), или за днем подписания вами документа, который составляли вы (например,декларацию [178]о прекращении обязательств по контракту), или за днем, когда вы получили информацию или документ, которые сформировали иные лица;
не позднее трех рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в силу решения об одностороннем отказе от исполнения контракта, заключенного по результатам электронных процедур.

Готовое решение: Как ведется реестр контрактов по Закону N 44-ФЗ (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [179]