Бухгалтеру от 1 июня 2025 года

1.06.2025

Истребование документов при камеральной проверке: интересные споры за 2024 - 2025 годы

Суды считали неправомерным запрос договоров с контрагентом и трудовых договоров при проверке декларации по НДС, документов по расчетам с персоналом - при проверке расчета 6-НДФЛ. Позиция судов в части истребования штатного расписания, оборотно-сальдовых ведомостей неоднозначна. Об этом и не только - в обзоре.

Запрос трудовых договоров, ГПД, договоров аренды при проверке декларации по НДС

Инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС. Среди прочего она истребовала трудовые договоры, ГПД, договоры аренды транспорта и строительной техники.

Организация оспорила требование. 13-й ААС посчитал [1], что налоговики не должны были запрашивать эти документы:

• они не относятся [2] к первичным, не подтверждают принятие товаров (работ, услуг) к учету;
• они не основание для определения базы и применения вычетов;
• ими нельзя подтвердить или опровергнуть реальность операций с контрагентами, по которым заявлены вычеты.

Требование кадровых документов и документов по расчетам с персоналом при проверке расчета 6-НДФЛ

Инспекция провела камеральную проверку уточненного расчета 6-НДФЛ. Она установила расхождения со сведениями из реестров зачислений в рамках зарплатных проектов. У налогового агента запросили документы (положение об оплате труда, табель учета рабочего времени, документы бухучета и по расчетам с персоналом, кадровые документы, авансовые отчеты и др.).

Организация направила пояснения, что сумма расхождений - это компенсации командировочных или иных выплат. Их не включают в базу по НДФЛ. Документы не представили.

Первая инстанция и апелляция сочли [3] действия инспекции правомерными. АС Уральского округа с ними не согласился [4]:

• налоговики вправе требовать [5] документы при камеральной проверке только в случаях из ст. 88 [6] НК РФ;
• в иных ситуациях налогоплательщик (налоговый агент) не должен представлять [7] дополнительные документы, чтобы обосновать показатели декларации;
• налоговый агент не обязан подтверждать [8] целевой характер выплат физлицам.

Истребование штатного расписания при проверке декларации по НДС

При камеральной проверке декларации по НДС налоговики истребовали [9] штатное расписание. Организация его не представила: штатное расписание не относится [10] к документам для вычета. За это ее оштрафовали [11].

АС Московского округа наказание поддержал [12]:

• в спорах о праве на вычет нельзя ограничиваться [13] формальными условиями НК РФ. Нужно установить всю совокупность обстоятельств;
• штатное расписание запросили, чтобы проверить [14] реальность исполнения контракта;
• налогоплательщик не вправе оценивать [15] обоснованность запроса документов. Это решает инспекция.

ВС РФ эти выводы оставил в силе [16].

Отметим, в сходной ситуации 13-й ААС счел [1] истребование штатного расписания незаконным. Это не первичный документ, он не подтверждает вычеты или принятие на учет товаров (работ, услуг).

Запрос оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов при проверке декларации по НДС

При камеральной проверке декларации по НДС инспекция запросила оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов. Организация отказалась представить документы: они не подтверждают вычет по налогу. За это ее оштрафовали [11].

АС Московского округа признал [17] наказание законным:

• по общему правилу [18] при камеральной проверке налоговики не вправе запрашивать дополнительные документы, если это не предусмотрено ст. 88 [6] НК РФ или если их не нужно подать с декларацией. Однако это не означает, что такая проверка полностью исключает возможность запроса документов у налогоплательщиков;
• применение вычетов зависит [19] от реальных хозяйственных операций и соблюдения требований к достоверности сведений в первичке;
• НК РФ обязывает [20] вести регистры учета, которые инспекция может проверить, в т.ч. на предмет обоснованности вычетов;
• если есть подозрения на недостоверные сведения в декларации, налоговики вправе запросить [21] документы.

ВС РФ не стал пересматривать [22] дело.

В другом деле 17-й ААС посчитал [23] неправомерным истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов. Эти документы организация не вела [24]. Налоговики не привели ссылок на нормативные или локальные акты, которые обязывают вести эти регистры. Суд также решил [25], что инспекция не могла истребовать приказы об инвентаризации, акты о ее результатах, инвентаризационные описи и ведомости. Эти документы не первичка, она не подтверждают долг перед контрагентом и дату его возникновения.

Полезная ссылка:

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024, с ... [26]

 

 

 

Обзор подготовлен специалистами компании "КонсультантПлюс" http://www.consultant.ru [27]