Бухгалтеру от 28 января 2025 года

28.01.2025

Топ-3 "поворотных" дел ВС РФ по налогам за II полугодие 2024 года

За II полугодие 2024 г. в системе КонсультантПлюс появилось почти 700 судебных актов ВС РФ по налогам. Мы отобрали интересные споры, в которых Верховный суд не согласился с нижестоящими судами. Расскажем об уменьшении аренды на сумму НДС, учете незавершенных капитальных вложений и не только.

Уменьшение арендных платежей на сумму НДС

Организация по договору аренды недвижимости перечисляла арендодателю платежи с учетом НДС. Позже, из-за признания последнего банкротом, она стала уплачивать аренду за вычетом налога. Арендатор посчитал [1]: обязанности уплачивать НДС больше нет, а значит, у арендодателя нет права получать налог. Суды поддержали арендатора. ВС РФ решил иначе.

Мнение нижестоящих судов:

• Арендодателя признали банкротом и открыли конкурсное производство. Внесение платежей за вычетом НДС правомерно [2].
• Уменьшение арендной платы в данном случае не меняет [3] условий договора, а определяет размер платежей, которые получает арендодатель.

Позиция Верховного суда:

• При расчетах по договору нужно различать [4] гражданско-правовые и публично-правовые отношения.
• Уплата цены договора в полном объеме - это гражданско-правовая обязанность арендатора перед арендодателем.
• Наличие оснований для уплаты НДС в цене сделки или сверх нее зависит от условий договора.
• Стороны вправе специально оговорить несколько вариантов цены сделки в договоре. В этом случае арендная плата может включать переменную величину, равную НДС. Она может зависеть от обстоятельств, которые влияют на налогообложение контрагента.
• Если таких условий нет, цену сделки нельзя пересмотреть в одностороннем порядке.
• В данном случае по договору НДС включили в арендную плату. У арендатора нет оснований для уменьшения платежей в одностороннем порядке.
• Довод арендатора о том, что с момента признания контрагента банкротом он не получал счета-фактуры с НДС, а значит, у него нет обязанности его уплачивать, несостоятелен. Организация не выплачивает арендодателю налог, а погашает свое гражданско-правовое обязательство. Условия договора не менялись.
• Изменить размер платежей можно по соглашению сторон.

Как позицию ВС РФ учли на практике:

• АС Западно-Сибирского округа со ссылкой [5] на Определение ВС РФ также встал на сторону арендодателя. Арендатор уменьшил арендные платежи на сумму НДС из-за перехода арендодателя на УСН. Суд указал: стороны согласовали платеж с учетом налога, арендатор не может уменьшить его в одностороннем порядке.
• В другом деле АС Волго-Вятского округа со ссылкой [6] на Определение ВС поддержал арендатора. Он установил: по договору арендатор должен перечислять НДС сверх арендной платы. Арендодателя признали банкротом. С этого момента уплата НДС законом не предусмотрена, то есть ставка налога равна нулю [7]. Уплата аренды за минусом НДС правомерна.

Документ: Определение ВС РФ от 06.09.2024 N 306-ЭС24-7343 [8]

Внереализационные расходы: учет незавершенных капитальных вложений

Организация включила во внереализационные расходы стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. В том числе она учла затраты на создание проектной документации, строительство объектов ОС с целью реализации инвестпроектов. Инспекция посчитала, что такие расходы не связаны с ликвидацией имущества: демонтажем, разборкой, вывозом разобранного имущества и др. Их нужно относить к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства. Суды поддержали инспекцию. ВС РФ решил по-другому.

Мнение нижестоящих судов:

• Спорные расходы нельзя учесть для целей налога на прибыль.
• Организация понимала это и, чтобы не допустить прямого запрета [9] на учет расходов по созданию амортизируемого имущества, переквалифицировала в прочие (их перечень открытый).

Позиция Верховного суда:

• Норму о запрете на учет расходов по созданию амортизируемого имущества нужно рассматривать [10] вместе со ст. 253 НК РФ. То есть такой запрет лишь указывает на особый порядок учета спорных расходов - через амортизацию.
• Если организация несет обоснованные расходы на создание амортизируемого имущества, то запрет сам по себе не мешает учету данных расходов. Есть разумное предположение о том, что налогоплательщик в итоге создаст ОС и будет погашать его стоимость через амортизацию.
• При отказе по объективным причинам создавать ОС уже понесенные расходы по общему правилу не утрачивают свойств производственного назначения.
• Такие затраты понесли с целью извлечения дохода, поэтому их можно учесть во внереализационных расходах.
• Затраты нельзя учесть, если их продолжали осуществлять, хотя экономической целесообразности создавать ОС уже не было.

Документ: Определение ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023 [11]

Налоговые обязательства участников схемы дробления бизнеса - момент исполнения

Общество получило необоснованную налоговую выгоду: оно формально переводило часть деятельности по торговле на взаимозависимое лицо. Инспекция объединила показатели двух организаций и с учетом принятых вычетов установила неуплату НДС, а также завышение убытков при расчете налога на прибыль. Общество настаивало: налоговая неверно начислила пени за неуплату НДС. Они подлежат перерасчету с учетом сроков и налогов, уплаченных по спецрежимам. Суды признали расчет проверяющих верным. ВС РФ решил иначе.

Мнение нижестоящих судов:

• Налогоплательщик создал схему по дроблению бизнеса.
• Организации уплатили налоги по УСН и ЕНВД, хотя налоговая обязанность возникла по НДС.
• Подход, по которому доначисленные налоги должны уменьшить так, как если бы налоги, которые перечисляли участники схемы, уплачивал налогоплательщик-организатор, нельзя применить [12] к НДС.
• Данный подход применим к налогу на прибыль и мотивирован сходством правовой природы налога на прибыль и налога по УСН.
• Пени за неуплату НДС начислили верно.

Позиция Верховного суда:

• При определении момента исполнения налоговых обязательств по НДС надо учитывать [13], что доходы и налоги, уплаченные участниками схемы, объединили.
• При этом каждая организация уплачивала в бюджет налоги по спецрежимам.
• Участник схемы исполнил обязательства в момент перечисления в бюджет денег в счет уплаты налогов в связи с деятельностью, доход от которой вменили обществу.
• Оснований полагать, что у бюджета есть потери и нужна компенсация в виде начисления пеней, нет.
• Также ВС РФ сослался на свое Определение [14] по сходному делу. В нем, в частности, указано: уплаченный налог подлежит зачету в счет долга не только по налогу на прибыль, но и по НДС. При оценке правомерности взыскания пеней надо учитывать состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

Документ: Определение ВС РФ от 04.09.2024 N 307-ЭС24-5688 [15]

 

28.01.2025

Обновленная декларация по НДПИ: налоговики направили контрольные соотношения

Уточненную декларацию по НДПИ [16] подают начиная с отчета за январь 2025 года. ФНС разработала для нее контрольные соотношения [17]. Их стало больше. Например, появились соотношения для строки 171 [18].

Документ:

Письмо ФНС России от 15.01.2025 N СД-4-3/239@ [19]

 

28.01.2025

ВС РФ: после признания судом отношений трудовыми у работника есть год, чтобы взыскать зарплату

Со сторожем многократно заключали договоры об оказании охранных услуг. Он обратился в суд, чтобы признать отношения трудовыми и взыскать в том числе недополученную зарплату.

Суды сочли трудовой договор заключенным, но по поводу выплат мнения разделились. Первая инстанция и кассация указали [20], что годичный срок [21] исковой давности для части выплат пропущен.

ВС РФ поддержал апелляцию и пояснил [22], почему сотруднику нужно доплатить за весь период работы. Срок обращения с зарплатными требованиями не истек: он начинает течь [23] после того, как суд признает отношения трудовыми. Только тогда у специалиста возникает право заявлять о взыскании выплат по ТК РФ.

Документ:

Определение ВС РФ от 16.12.2024 N 64-КГ24-4-К9 [22]

Полезная ссылка:

"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 26.12.2024) [24]

 

 

Обзор подготовлен специалистами компании "КонсультантПлюс" http://www.consultant.ru [25]