c 2 декабря по 6 декабря 2024 года

Пример. Автономное учреждение по согласованию с учредителем реализует физическому лицу автомобиль, приобретенный за счет приносящей доход деятельности в 2010 году. Данный автомобиль отнесен к особо ценному движимому имуществу и закреплен за учреждением при изменении его типа в 2011 году. Балансовая стоимость реализуемого автомобиля составляет 400 000 рублей, амортизация по нему начислена полностью. Справедливая стоимость автомобиля, определенная методом рыночных цен, составила 180 000 рублей. Услуги оценщика (коммерческой организации) равны 5 000 рублям.

Автомобиль продан по цене, соответствующей его справедливой стоимости. Денежные средства от реализации автомобиля поступили в кассу учреждения.

В учетной политике учреждения закреплен способ учета амортизации при переоценке основных средств методом пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости (согласно пп. "б" п. 41 [2] СГС "Основные средства").

Убыток от обесценения ранее не начислялся.

Автомобиль был реализован в том месяце, в котором произведена переоценка.

Так как учреждение выбрало метод пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости, в бухгалтерском учете необходимо:

1. Уменьшить балансовую стоимость автомобиля на сумму ранее начисленной амортизации (списать накопленную амортизацию).

2. Увеличить остаточную стоимость автомобиля до его справедливой стоимости (поскольку остаточная стоимость автомобиля равна нулю, в учете отражается ее увеличение на сумму дооценки до справедливой стоимости).

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Вопрос: Автономное учреждение планирует продать автомобиль, приобретенный за счет приносящей доход деятельности и относящийся к особо ценному движимому имуществу. Нужно ли согласовывать решение с учредителем? Как определить рыночную стоимость автомобиля для последующей реализации? Какие операции отразить в бухгалтерском учете? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9) {КонсультантПлюс} [6]

В случае если иностранный ИП оказывает услуги за пределами РФ, то выплаты по такому договору НДФЛ и страховыми взносами не облагаются.

Обоснование

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ (ст. 209 [7] НК РФ).

Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ, а за действия, совершенные за пределами РФ, - к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 1 [8], пп. 6 п. 3 ст. 208 [9] НК РФ).

Таким образом, если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и выполняет работы, оказывает услуги по гражданско-правовому договору на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение не является объектом обложения НДФЛ в РФ (Письмо [10] Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-06/28966). 

Вопрос: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты по гражданско-правовому договору с физическим лицом? (Консультация эксперта, ФНС России, 2024) {КонсультантПлюс} [11]

Выплаты иностранцам за работы (услуги) по ГПД, осуществленные (оказанные) за пределами РФ, облагайте взносами на травматизм, только если это предусмотрено договором (п. п. 1 [12], 2 ст. 5 [13], п. 1 ст. 20.1 [14] Закона N 125-ФЗ).

Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с таких выплат начислять не нужно (п. 5 ст. 420 [15] НК РФ).

На выплаты физлицу - исполнителю по договору ГПХ, который является ИП или самозанятым, страховые взносы по общему правилу начислять не нужно. Условиями такого освобождения в отношении самозанятого, в частности, являются отсутствие трудовых отношений между вами в течение не менее двух лет и наличие у вас чека, сформированного им в приложении "Мой налог" (пп. 1 [16], 2 п. 1 ст. 419 [17] НК РФ, п. 8 ч. 2 ст. 6 [18], ч. 1 [19], 2 ст. 15 [20] Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). 

Готовое решение: Как облагаются выплаты иностранным работникам (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [21]

Порядок обложения НДФЛ доходов физлиц-нерезидентов зависит от вида работ (услуг) и места их выполнения (оказания). Место выполнения работ (оказания услуг) определяется условиями договора.

Пример. Работы выполнены (услуги оказаны) за пределами России. В этом случае доходы иностранных ИП относятся к доходам от источников за пределами РФ, не образуют объекта обложения и не облагаются в России. Применять к ним международные договоры об избежании двойного налогообложения нет необходимости. Российский контрагент не признается в их отношении НДФЛ-агентом, не должен отражать их в 6-НДФЛ [22] и подавать в ИФНС какие-либо сведения и документы <3> [23]. <3> подп. 6 п. 3 ст. 208 [24], ст. 209 [25] НК РФ; Письма Минфина от 05.02.2018 N 03-04-06/7082 (п. 1) [26], от 16.08.2016 N 03-04-06/47898 [27].

 Статья: Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП (Гусев К.В.) ("Главная книга", 2024, N 11) {КонсультантПлюс} [28]

Порядок обложения вознаграждений иностранных граждан страховыми взносами также зависит от места выполнения работ (оказания услуг). При этом наличие у них статуса иностранного ИП значения не имеет. Так, если <21> [23]:

- работы выполняются (услуги оказываются) за пределами России, такие выплаты не являются объектом обложения взносами, то есть начислять взносы не нужно;

<21> п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; ч. 1, 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ; ч. 1, 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; пп. 1, 5 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Письмо Минфина от 11.09.2020 N 03-04-05/80095 (п. 1).

 Статья: Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП (Гусев К.В.) ("Главная книга", 2024, N 11) {КонсультантПлюс} [29]

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно (ст. 122 [30] ТК РФ). Кроме того, работник вправе потребовать переноса отпуска на другой срок, а работодатель обязан это сделать в случае, если работнику своевременно не была произведена оплата отпускных либо он был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала (ст. 124 [31] ТК РФ). Право на первый ежегодный оплачиваемый отпуск возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 [32] ТК РФ).

 Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с установленной очередностью графика отпусков (ф. 0301020 [33] ).

Обоснование

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно (ст. 122 [30] ТК РФ). Однако это не означает, что отпуск пропадет, если работнику по какой-либо причине не удалось его отгулять. По согласованию с руководителем отпуск может быть перенесен на другой период.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Напомним, в отдельных случаях ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника. Это случаи:

- временной нетрудоспособности работника;

- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;

- иные предусмотренные трудовым законодательством, локальными нормативными актами случаи.

Кроме того, работник вправе потребовать переноса отпуска на другой срок, а работодатель обязан это сделать в случае, если работнику своевременно не была произведена оплата отпускных либо он был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала (ст. 124 [31] ТК РФ).

Положениями ст. 124 [31] ТК РФ предусмотрено, что запрещается не предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а всем остальным работникам - в течение двух лет подряд.

Право на первый ежегодный оплачиваемый отпуск возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 [32] ТК РФ). При этом по соглашению сторон он может быть предоставлен и раньше. Также до истечения этого срока по заявлению работника оплачиваемый отпуск должен быть предоставлен:

- женщинам перед декретным отпуском или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с установленной очередностью графика отпусков (ф. 0301020 [33] <3> [34]).

<3> Утверждена Постановлением [35] Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Статья: Отпуска педагогических работников (Сизонова О.) ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7) {КонсультантПлюс} [36]

Если летних каникул для отпуска недостаточно

 Если педагогические работники будут участвовать в течение июня в проведении единого государственного экзамена (ЕГЭ), основного государственного экзамена (ОГЭ) либо в иных мероприятиях, то некоторые из них не смогут до начала нового учебного года полностью использовать свой ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в связи с работой в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

В связи с этим возникает вопрос: может ли работодатель отказать педагогическому работнику в использовании ежегодного основного удлиненного и ежегодного дополнительного отпуска в полном объеме, если часть отпуска будет совпадать с началом нового учебного года?

Для того чтобы обеспечить своевременное начало нового учебного года, по мнению специалистов Минпросвещения России и Профсоюза работников народного образования и науки РФ, образовательная организация может поступить следующим образом (Письмо [37] от 22.05.2020 N ВБ-1107/08, N 235).

Во-первых, образовательная организация может отозвать работника из отпуска с 1 сентября на основании письменного распоряжения руководителя. Но только при условии, что сам работник не против (ч. 2 ст. 125 [38] ТК РФ). Неиспользованную часть отпуска работник сможет использовать в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединить ее к отпуску за следующий рабочий год. Чиновники отмечают, что в этом случае необходимо правильно оформить сам отзыв из отпуска и согласие работника на это, поскольку трудовым законодательством этот вопрос не регулируется. Уведомление об отзыве из отпуска можно направить по почте, СМС или по электронной почте.

Отпускные, которые были выплачены за дни неиспользованного отпуска, засчитываются в счет заработной платы за время, отработанное после отзыва из отпуска. А отпускные за дни отпуска, перенесенные на другое время, придется рассчитать заново.

Пример. В связи с проведением ЕГЭ в 2024 году учителю истории С.В. Николаеву был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 3 августа 2024 года продолжительностью 42 календарных дня. 30 июля ГБОУ г. Москвы "Школа N 827" выплатило Николаеву отпускные в размере 84 000 руб.

28 августа С.В. Николаев получил уведомление об отзыве из ежегодного оплачиваемого отпуска с 1 сентября в связи с началом нового учебного года, на которое он ответил согласием.

На основании согласия работника был издан приказ об отзыве его из отпуска, на основании которого бухгалтерия сделала перерасчет суммы отпускных. Поскольку С.В. Николаев фактически находился в отпуске 29 календарных дней, то сумма отпускных составила 58 000 руб. (84 000 руб. : 42 кал. дн. x 29 кал. дн.). Остальная сумма отпускных в размере 26 000 руб. (84 000 руб. - 58 000 руб.) была зачтена в счет заработной платы за сентябрь.

Обратите внимание! Образовательное учреждение оформляет именно перенос отпуска на другое время, а не предоставление отгула за время, отработанное педагогом в период отпуска по договоренности с работником. Если работник выходит на работу в те дни, на которые у него приходится ежегодный оплачиваемый отпуск, то у работодателя нет оснований начислять ему заработную плату. В этом случае сумма отпускных, выплаченная работнику, не пересчитывается, дни отпуска считаются использованными, а дни отгулов, которые будут предоставлены в будущем, оплате не подлежат.

Во-вторых, по соглашению между работодателем и работником образовательное учреждение вправе скорректировать график отпусков. Если ежегодный оплачиваемый отпуск педагогических работников, запланированный на лето 2024 года, не укладывается в каникулярный период, отпуск можно разделить на части. При этом одна из частей отпуска

должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 [39] ТК РФ).

Первую часть отпуска педагогический работник использует летом 2024 года. Другая часть отпуска может быть перенесена на более позднее время или на следующий год путем присоединения к ежегодному оплачиваемому отпуску за следующий рабочий год. То есть право на дни ежегодного отпуска, которые работник не смог отгулять в 2024 году, за ним сохранятся.

В-третьих, по соглашению сторон трудового договора часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсаций (ст. 126 [40] ТК РФ). Исключением из этого правила являются беременные женщины и работники в возрасте до 18 лет, в отношении которых установлен запрет на выплату им денежной компенсации вместо предоставления ежегодного оплачиваемого и дополнительного отпуска при отсутствии факта увольнения. Для замены части отпуска денежной компенсацией педагогу необходимо написать соответствующее заявление.

Это еще один вариант, который может использовать образовательное учреждение, чтобы педагогические работники приступили к работе с 1 сентября. Однако воспользоваться таким вариантом бюджетное учреждение не сможет, если нет соответствующих финансовых ресурсов. Дело в том, что денежная компенсация за дни неиспользованного отпуска должна быть выплачена сверх заработной платы за период работы вместо отпуска, что предполагает наличие двойного фонда оплаты труда.

В связи с этим чиновники напоминают, что образовательная организация может, но не обязана производить замену части отпуска педагогического работника на денежную компенсацию на основании заявления работника. К тому же в обычных условиях, когда нет пандемии, заменить ежегодный отпуск денежной компенсацией не удастся, поскольку в период каникул педагог не может выполнять свои должностные обязанности. Период отпусков педагогических работников, как правило, совпадает с каникулярным периодом для обучающихся или сокращением в летний период объема работы в дошкольных организациях, когда работа по должности может отсутствовать.

Есть единственный случай, когда образовательная организация может быть заинтересована в выплате денежной компенсации вместо предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска, - это замещение работника, отсутствующего по причине временной нетрудоспособности. В этом случае дополнительных финансовых ресурсов образовательному учреждению практически не потребуется, поскольку период временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств Фонда социального страхования, а не за счет работодателя (за исключением первых трех дней болезни или травмы).

Статья: Ежегодный отпуск педагогических работников (Курбангалеева О.А.) ("Советник в сфере образования", 2024, N 5) {КонсультантПлюс} [41]

Официальные разъяснения по указанному вопросу не обнаружены.

Но если брать по аналогии с ипотекой, где в договорах страхования выгодоприобретателем выступает банк, то если рассрочку участнику ДДУ предоставляет застройщик, то он может выступать выгодоприобретателем по договору страхования.

Обоснование

1. По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.
п. 1 ст. 934 ГК РФ {КонсультантПлюс} [42]

2. При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.
п. 2 ст. 942 ГК РФ {КонсультантПлюс} [43]

Страхование имущества, заложенного по договору об ипотеке, осуществляется в соответствии с условиями этого договора. Договор страхования имущества, заложенного по договору об ипотеке, должен быть заключен в пользу залогодержателя (выгодоприобретателя), если иное не оговорено в договоре об ипотеке или в договоре, влекущем возникновение ипотеки в силу закона, либо в закладной.
п. 1 ст. 31, Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 12.06.2024) "Об ипотеке (залоге недвижимости)" {КонсультантПлюс} [44]

Залогодержатель имеет право на удовлетворение своего требования по обязательству, обеспеченному ипотекой, непосредственно из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано. Это требование подлежит удовлетворению преимущественно перед требованиями других кредиторов залогодателя и лиц, в чью пользу осуществлено страхование, за изъятиями, установленными федеральным законом.

Залогодержатель лишается права на удовлетворение своего требования из страхового возмещения, если утрата или повреждение имущества произошли по причинам, за которые он отвечает.
п. 3 ст. 31, Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 12.06.2024) "Об ипотеке (залоге недвижимости)" {КонсультантПлюс} [45]

Кто может быть выгодоприобретателем по договору страхования

Если нет другой договоренности, предмет ипотеки нужно страховать в пользу залогодержателя (п. 1 ст. 31 [44] Закона об ипотеке). Но даже если он будет застрахован не в его пользу, при утрате или повреждении имущества залогодержатель по общему правилу сможет преимущественно удовлетворить свои требования за счет страхового возмещения (п. 2 ст. 334 [46] ГК РФ, п. 3 ст. 31 [45] Закона об ипотеке).

Закон не запрещает установить несколько выгодоприобретателей. Главное - четко разграничить их права. Например, указать, что в случае полной утраты имущества выгодоприобретателем будет залогодержатель, а в остальных случаях - залогодатель.
Готовое решение: Особенности страхования при ипотеке (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [47]

В этом смысле выгодоприобретатель - это лицо, которое в соответствии с договором или законодательством об обязательном страховании имеет право на получение страховой выплаты.

Таким лицом может быть: 1) сам страхователь, обозначивший себя в качестве получателя страховой выплаты; 2) застрахованное лицо, в пользу которого осуществляется страхование; 3) третье лицо, назначенное страхователем или определенное законом в качестве получателя страховой выплаты, - собственно выгодоприобретатель; 4) наследники застрахованного лица, когда в договоре страхования не назван иной, кроме этого лица, выгодоприобретатель.
Статья: Выгодоприобретатели по договорам личного страхования (Дедиков С.В.) ("Законы России: опыт, анализ, практика", 2011, N 2) {КонсультантПлюс} [48]

Права и обязанности выгодоприобретателя по договорам

личного страхования

Права выгодоприобретателя. Как было указано выше, выгодоприобретатель по договорам личного страхования всегда имеет право требования к страховщику о выплате страховой суммы в связи с наступлением страхового случая. Помимо этого закон предоставляет выгодоприобретателю еще целый ряд прав. Этот участник страхового правоотношения имеет право ссылаться в защиту своих интересов на правила страхования соответствующего вида, на которые есть ссылка в договоре страхования (страховом полисе), даже если эти правила для него необязательны (п. 4 ст. 943 [49] ГК РФ).

Выгодоприобретатель может входить в соглашение со страховщиком об изменении условий договора страхования или размере страховой премии в случае, если в период действия страхового договорного обязательства произошло увеличение страхового риска, о чем страховщик узнал и потребовал изменения условий страхования (п. 2 ст. 959 [50] ГК РФ). Это правило может быть применено, если договором личного страхования предусмотрено распространение норм п. п. 1 [51] и 2 данной статьи [50] на сферу личного страхования (п. 5 ст. 959 [52] Кодекса).

Согласно норме п. 2 ст. 430 [53] ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключенный договор без согласия третьего лица. Однако это не означает, что у выгодоприобретателя есть право вето на досрочное прекращение договора страхования во всех случаях. Законом страхователю предоставлено право отказаться от договора страхования в любое время (п. 2 ст. 958 [54] Кодекса). Это право предусмотрено специальной нормой, и она в силу одного из общепризнанных правил юридической техники отменяет действие общей нормы п. 2 ст. 430 [53] ГК РФ.
Статья: Выгодоприобретатели по договорам личного страхования (Дедиков С.В.) ("Законы России: опыт, анализ, практика", 2011, N 2) {КонсультантПлюс} [55]

Круг потенциальных выгодоприобретателей по договорам

личного страхования

Выгодоприобретателями по договорам личного страхования могут быть любые физические лица.

Могут ли быть выгодоприобретателями юридические лица? В законе запретов на этот счет нет, следовательно, могут. Правда, отдельные авторы считают, что такая конструкция договора личного страхования должна быть исключена. Так, Ю.Б. Фогельсон применительно к договорам личного страхования пишет, что "работодатель может страховать жизнь и здоровье своих работников, родители - детей, но нельзя страховать жизнь и здоровье человека, если страхователь никак в нем не заинтересован"

Действительно, с позиций современного российского законодательства каких-либо ограничений по фигуре выгодоприобретателя не существует. В то же время если лицо вообще никак не связано со страхователем или застрахованным лицом, то следует, конечно, насколько это возможно, выяснять, не связано ли это с какими-либо противоправными ситуациями.
Статья: Выгодоприобретатели по договорам личного страхования (Дедиков С.В.) ("Законы России: опыт, анализ, практика", 2011, N 2) {КонсультантПлюс} [56]

Статья 934 [57] ГК РФ регулирует статус выгодоприобретателя по договору личного страхования. Как уже отмечено выше, преимуществом этой статьи [57] является четкое указание на права выгодоприобретателя. Согласно п. 1 ст. 934 [58] ГК РФ право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. Таким образом, применительно к личному страхованию споры о том, кому принадлежит требование об исполнении договора, возникать не должны.

Еще одним преимуществом ст. 934 [57] ГК РФ является более четкий порядок назначения выгодоприобретателя. Если выгодоприобретатель и застрахованное лицо - это разные лица, то назначение выгодоприобретателя возможно лишь с согласия застрахованного лица. Аналогичный порядок предусмотрен в ст. 956 [59] ГК РФ для замены выгодоприобретателя по договору личного страхования.

Однако, на наш взгляд, предусмотренные ст. 934 [57] ГК РФ последствия отсутствия согласия застрахованного лица на заключение договора личного страхования в пользу выгодоприобретателей являются недостаточно эффективными. Согласно названной статье договор в этом случае может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае его смерти по иску его наследников. В то же время, если наследники как раз и являются теми выгодоприобретателями, в пользу которых договор был заключен без отсутствия согласия застрахованного лица, то оспорить договор будет некому. Поскольку согласие застрахованного лица на назначение выгодоприобретателя является важным инструментом, значение которого состоит в том, чтобы исключить злоупотребления при заключении договоров личного страхования, более корректным было бы предоставить право оспаривания договора личного страхования, заключенного без согласия застрахованного лица, также членам его семьи, а также другим заинтересованным лицам.
Статья: Правовое положение третьих лиц в страховании (Архипова А.Г.) ("Вестник гражданского права", 2022, N 6) {КонсультантПлюс} [60]

Если при расчете НМЦК ее размер превысил доведенные до заказчика лимиты, то НМЦК устанавливается в пределах этих лимитов.

Обоснование

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 72 [61] Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд с учетом положений БК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 72 [62] БК РФ, государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств, за исключением случаев, установленных пунктом 3 указанной статьи [63].

При этом в соответствии с положениями бюджетного законодательства цена заключаемого контракта ограничивается пределами лимитов бюджетных обязательств.

Таким образом, в настоящее время законодательством о контрактной системе и бюджетным законодательством предусмотрена возможность осуществления закупки только на основании доведенного до заказчика объема прав в денежном выражении и в пределах лимитов бюджетных обязательств.

{Вопрос: Об определении НМЦК при закупках охранных услуг. (Письмо Минфина России от 01.11.2021 N 24-06-06/88229) {КонсультантПлюс}} [64]

Вопрос: При закупке охранных услуг в случае превышения НМЦК, рассчитанной в соответствии с Приказом [65] Росгвардии от 15.02.2021 N 45, над выделенными лимитами бюджетных средств установить НМЦК в пределах указанных лимитов?

 Ответ: Да, так как при закупках заказчики обязаны руководствоваться положениями ст. 72 [66] БК РФ, в соответствии с которыми предусмотрена возможность осуществления закупки только на основании доведенного до заказчика объема прав в денежном выражении и в пределах лимитов бюджетных обязательств (см. также письма Минфина России от 01.11.2021 N 24-06-06/88229 [67], от 27.04.2023 N 24-06-06/38707 [68]).

{Вопрос: При закупке охранных услуг в случае превышения НМЦК, рассчитанной в соответствии с Приказом Росгвардии от 15.02.2021 N 45, над выделенными лимитами бюджетных средств установить НМЦК в пределах указанных лимитов? ("Вестник Института госзакупок", 2023, N 6) {КонсультантПлюс}} [69]

Вопрос: Администрация муниципального образования планирует провести аукцион на строительство 4-квартирного жилого дома из быстровозводимых конструкций. Сметная стоимость строительства составляет 38,5 млн руб.. Однако решением Совета депутатов муниципального образования "О районном бюджете на 2021 год и плановый период 2022 - 2023 годов" на данное мероприятие в рамках лимитов бюджетных обязательств на 2021 финансовый год и плановый период 2022 - 2023 годов выделено всего лишь 18,6 млн руб.. Можем ли мы установить НМЦК в размере, соответствующем имеющимся лимитам бюджетных обязательств?

 Ответ: Из вопроса следует, что объектом закупки является строительство объекта капитального строительства. Следовательно, обоснование НМЦК должно осуществляться в соответствии с Порядком [70] определения НМЦК, который утвержден Приказом Минстроя России от 23.12.2019 N 841/пр (далее - Приказ N 841/пр).

Вместе с тем в п. 2 ст. 72 [62] БК РФ установлено, что получатели бюджетных средств заключают и оплачивают контракты в пределах лимитов бюджетных обязательств. В свою очередь, в ч. 3 ст. 219 [71] БК РФ устанавливается, что бюджетные обязательства принимаются путем заключения контрактов и иных договоров, и еще раз подчеркивается, что получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов.

Регулятор контрактной системы (Минфин России) последовательно проводит в своих разъяснениях позицию, согласно которой "заказчик вправе указать цену меньшую, чем в представленном обосновании НМЦК, соответствующую выделенным лимитам бюджетных обязательств" <1>.

--------------------------------

<1> См. письма Минфина России от 08.09.2017 N 24-01-09/58179 [72], от 28.07.2020 N 24-01-07/66147 [73].

Таким образом, заказчику необходимо произвести расчет НМЦК согласно Приказу N 841/пр. Допустим, в соответствии с Приказом [74] N 841/пр НМЦК составит 38,5 млн руб. Затем в обосновании НМЦК в документации о закупке указывается, что НМЦК приводится к доведенным лимитам бюджетных обязательств (18,6 млн руб.) посредством применения понижающего коэффициента, который рассчитывается как процентное соотношение разницы между 18,6 млн руб. и 38,5 млн руб.:

НМЦК = 38,5 млн руб. x (18,6 млн руб. / 38,5 млн руб.) = 18,6 млн руб.

Контрольные органы не усматривают ничего неправомерного в подобном установлении НМЦК.

Пример. Довод жалобы: заказчик вводит участников закупки в заблуждение относительно размера НМЦК: в сводном сметном расчете стоимости строительства указана сумма 5 037 376 руб., тогда как в информационной карте аукционной документации другая сумма - 5 000 000 руб..

Правовая оценка УФАС: НМЦК определена заказчиком в соответствии с ч. 2 ст. 22 [75] Закона N 44-ФЗ с использованием проектно-сметного метода. При этом согласно ч. 3 ст. 219 [71] БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов, поэтому НМЦК установлена заказчиком в размере выделенных лимитов бюджетных средств - 5 млн руб.. Комиссия УФАС считает, что какой-либо недостоверной информации в аукционной документации не содержится <2>.

--------------------------------

<2> Решение [76] Новосибирского УФАС России от 16.07.2020 по делу N 054/06/7-1343/2020 (изв. N 0139100001520000062).

Суды также разделяют данный подход. 

Пример аргументации. Довод заявителя жалобы об установлении НМЦК в размере меньше определенного проектно-сметным методом [4 436 800 руб. вместо 8 141 715,62 руб. - Е.Ч.] отклоняется судом, поскольку в силу п. 2 ст. 72 [62] БК РФ установление НМЦК осуществляется в соответствии с объемом капитальных вложений, предусмотренных решением главного распорядителя бюджетных средств <3>.

--------------------------------

<3> Постановление [77] Шестого ААС от 02.05.2017 по делу N А73-16411/2016. Оставлено в силе Постановлением [78] ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2017. Определением [79] Верховного Суда РФ от 20.10.2017 N 303-КГ17-16133 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

{Вопрос: Администрация муниципального образования планирует провести аукцион на строительство жилого дома. Сметная стоимость строительства составляет 38,5 млн руб., а в рамках лимитов бюджетных обязательств выделено лишь 18,6 млн руб. Можно установить НМЦК в размере, соответствующем имеющимся лимитам бюджетных обязательств? ("Прогосзаказ.рф", 2021, N 10) {КонсультантПлюс}} [80]