c 15 октября по 19 октября 2024 года

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Более конкретно понятие пожертвования дано в ст. 582 [2] ГК РФ, а именно пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. То есть цель использования пожертвования не может быть любой, а обязательно общеполезной и не только благотворительной направленности. То есть использование переданной в результате пожертвования вещи или права строго ограничено обозначенными при передаче пожертвования целями. При этом на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

В ст. 582 [2] ГК РФ не указаны ограничения по кругу лиц, которые могут делать пожертвования, а значит, пожертвования могут делать как граждане, так и юридические лица.

Выбор кода КОСГУ для отражения расходов на благотворительные пожертвования будет зависеть от вида пожертвований и от того, кто является их получателем (государственные (муниципальные) учреждения, некоммерческие организации и т.д.).

Если благотворительные пожертвования осуществляются в денежной форме, возможно, их отражение по подстатье 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ в увязке с КВР 853. Перечень расходов по КВР 853 определен в п. 53.8.6.3 Порядка N 82н и в разъяснениях Минфина России. Он является открытым, то есть предусматривает возможность отражения по КВР 853 других расходов, прямо не указанных в перечне.

Обоснование

Субъектный состав пожертвования

В ст. 582 [2] ГК РФ не указаны ограничения по кругу лиц, которые могут делать пожертвования, а значит, пожертвования могут делать как граждане, так и юридические лица. Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе передать ее в качестве пожертвования только с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное (п. 1 ст. 576 [3] ГК РФ).

Пожертвования могут делаться:

а) гражданам;

б) организациям - медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям;

в) благотворительным и научным организациям;

г) фондам, музеям и другим учреждениям культуры;

д) общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям;

е) государству;

ж) другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 [4] ГК РФ.

Статья: Благотворительность (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [5]

Вопрос: По какой статье (подстатье) КОСГУ отражаются расходы на благотворительные пожертвования?

Ответ: Выбор кода КОСГУ для отражения расходов на благотворительные пожертвования будет зависеть от вида пожертвований и от того, кто является их получателем (государственные (муниципальные) учреждения, некоммерческие организации и т.д.).

Если они осуществляются в натуральной форме, то такие расходы могут отражаться по подстатьям статьи 240 [6] "Безвозмездные перечисления текущего характера организациям" КОСГУ или подстатьям статьи 280 [7] "Безвозмездные перечисления капитального характера организациям" КОСГУ.

Если благотворительные пожертвования осуществляются в денежной форме, возможно их отражение по подстатье 297 [8] "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ.

Обоснование: Благотворительная деятельность - это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 [9] Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)").

Бюджетные, автономные учреждения могут осуществлять благотворительные пожертвования за счет приносящей доход деятельности или субсидии, выделенной для этих целей (п. 1 ст. 78.1 [10] Бюджетного кодекса РФ, п. п. 2 [11], 3 ст. 298 [12], п. п. 1 [13], 2 ст. 582 [14] Гражданского кодекса РФ, ч. 8 ст. 2 [15], ч. 7 ст. 4 [16] Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", п. 4 ст. 9.2 [17] Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Казенные учреждения могут осуществлять расходы на благотворительные пожертвования, если они предусмотрены бюджетной сметой (п. 2 ст. 161 [18] БК РФ).

При отнесении расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ следует руководствоваться Порядком [19] применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н).

Порядком [19] N 209н не установлено, по каким статьям (подстатьям) КОСГУ следует отражать расходы на благотворительные пожертвования.

По нашему мнению, для отражения данных расходов возможно применять следующие коды КОСГУ:

- если благотворительные пожертвования подразумевают передачу материальных запасов, такие расходы можете отразить по подстатьям 241 [20] - 246 статьи 240 [21] "Безвозмездные перечисления текущего характера организациям" КОСГУ (п. 10.4 [6], п. п. 10.4.1 [22] - 10.4.6 [23] Порядка N 209н);

- если благотворительные пожертвования подразумевают передачу основных средств, расходы относите на подстатьи статьи 280 [24] "Безвозмездные перечисления капитального характера организациям" КОСГУ (п. 10.8 [7] Порядка N 209н);

- если благотворительные пожертвования оказываете в денежной форме, возможно применение подстатьи 297 [25] "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ (например, собранные деньги после проведения учреждением мероприятия перечисляются некоммерческой организации для помощи людям с ограниченными возможностями) (п. 10.9.7 [8] Порядка N 209н).

{Вопрос: По какой статье (подстатье) КОСГУ отражаются расходы на благотворительные пожертвования? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}} [26]

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения пожертвование (благотворительное пожертвование) денежных средств некоммерческой организации за счет приносящей доход деятельности?

Ответ: При ведении бухгалтерского учета автономные учреждения руководствуются Инструкциями N 157н [27] file://C:\Users\User\Desktop\Респект ответы на вопросы\2024\337470 Бюджетное учреждение оказывает благотворительную помощь сторонней организации, перечисление производится за счет средств от приносящей доход деятельностипроводки.docx - Par4 [28], 183н [29] file://C:\Users\User\Desktop\Респект ответы на вопросы\2024\337470 Бюджетное учреждение оказывает благотворительную помощь сторонней организации, перечисление производится за счет средств от приносящей доход деятельностипроводки.docx - Par5 [30], Порядками N 85н [31]file://C:\Users\User\Desktop\Респект ответы на вопросы\2024\337470 Бюджетное учреждение оказывает благотворительную помощь сторонней организации, перечисление производится за счет средств от приносящей доход деятельностипроводки.docx - Par6 [32], 209н [33]file://C:\Users\User\Desktop\Респект ответы на вопросы\2024\337470 Бюджетное учреждение оказывает благотворительную помощь сторонней организации, перечисление производится за счет средств от приносящей доход деятельностипроводки.docx - Par7 [34], федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бухучет в учреждениях бюджетной сферы.

Однако в указанных документах не предусмотрен порядок отражения операций по начислению и выплате сумм пожертвований (благотворительных пожертвований) юридическим или физическим лицам.

Согласно п. 5 [35] Инструкции N 183н, автономное учреждение вправе по согласованию с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя) определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей названной инструкции.

По нашему мнению, расходы автономного учреждения в виде пожертвований (благотворительных пожертвований) денежных средств некоммерческой организации могут отражаться по коду вида расходов 853 [36] "Уплата иных платежей" и подстатье 297 [37] "Прочие расходы" КОСГУ (аналогично расходам на благотворительные взносы).

В бухгалтерском учете в отношении таких операций могут применяться следующие корреспонденции счетов:

 При этом рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом) порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете и предусмотреть соответствующие корреспонденции счетов в учетной политике учреждения.

{Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения пожертвование (благотворительное пожертвование) денежных средств некоммерческой организации за счет приносящей доход деятельности? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 1) {КонсультантПлюс}} [38]

Договор беспроцентного займа на более или менее серьезную сумму, выданный учредителю, будет изучаться налоговиками «под лупой». Так как учредитель и компания являются взаимозависимыми лицами, в случае выдачи займа инспекторы будут искать выгоду.

Закон не запрещает ООО предоставлять своему учредителю денежные средства взаймы безвозмездно (ст. 809 ГК РФ). Но такая сделка должна быть предварительно одобрена протоколом общего собрания учредителей (или решением единственного учредителя).

 Срок законом не ограничивается. Устанавливаете самостоятельно в договоре.

Условие об отсутствии процентов за пользование кредитом должно быть включено в договор отдельным пунктом.

Поскольку сторонами в рассматриваемой сделке являются организация и ее учредитель-физлицо, речь идет о взаимозависимых лицах.

Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п. 1 [39] - 3 ст. 105.14 [40] НК РФ, не признаются контролируемыми.

У физлица директора-учредителя возникает материальная выгода от экономии на процентах по займу. В налоговом учете проценты по займам работникам и другим физлицам ежемесячно учитывают в доходах [41], беспроцентные [42] займы на налог на прибыль не влияют.

Если выдать учредителю процентный заем, такую сделку налоговики оспаривать не будут. Но если сотруднику и владельцу бизнеса выдан заем под проценты, то у компании возникает доход, который облагается налогом на прибыль.  Учитывая тот факт, что процент может быть минимальным, сумма налога окажется несущественной. В любом случае такая сделка будет менее рискованной, чем заем, выданный без процентов.

В бухучете займы работникам отражают на счете 73.01 [43], учредителям - на счете 75 [44]. Беспроцентные займы другим физлицам учитывают на счете 76 [45], процентные - на счете 58.03 [46]. Процентные займы работникам и учредителям также можно отражать на счете 58.03.

Ставка НДФЛ с матвыгоды - 35% [47], а для нерезидентов - 30% [48]. НДФЛ удержите при ближайшей денежной выплате и перечислите в обычные сроки [49].

Обоснование

По каким критериям определяется взаимозависимость

Взаимозависимыми могут признаваться любые физические и юридические лица, если соблюдаются определенные критерии (п. 2 ст. 105.1 [50] НК РФ).

Взаимозависимые физические лица:

• одно физлицо подчиняется другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 [51] НК РФ);
• физлицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее - физлицо и родственники) (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 [52] НК РФ).

Взаимозависимые физическое лицо и организация:

• доля прямого и (или) косвенного участия [53] физлица в организации составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 [54] НК РФ).

Взаимозависимые физические лица и (или) организации:

• доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 [55] НК РФ).

Налоговые последствия для взаимозависимых лиц

Взаимозависимость лиц имеет налоговые последствия по отдельным налогам. Рассмотрим основные из них.

1.    Сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми.

2.    Взаимозависимость лиц учитывают налоговые органы, проверяя получение необоснованной налоговой выгоды в рамках ст. 54.1 [56] НК РФ.

3.    Возникает доход по НДФЛ в части материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от взаимозависимой организации или ИП (пп. 1 п. 1 ст. 212 [57] НК РФ).

4.    Необходимо уплатить НДФЛ с материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг), цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, по заниженным ценам у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 [58] НК РФ).

Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [59]

Подпунктом 7 пункта 4 статьи 105.14 [60] Кодекса установлено, что сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 [61] - 3 статьи 105.14 [62] Кодекса, не признаются контролируемыми.

Вопрос: О признании внутрироссийских сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами контролируемыми. (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568) {КонсультантПлюс} [63]

Последствия по НДФЛ при выдаче беспроцентного займа учредителю-физлицу

Последствия по НДФЛ будут такие:

• НДФЛ при выдаче займа физлицу не начисляйте. Заем доходом физлица не является, ведь его нужно будет вернуть (п. 1 ст. 41 [64] НК РФ, п. 1 [65] Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015);
• если заем решите простить, то НДФЛ нужно будет начислить;
• НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах начисляйте [66] в следующих ситуациях (пп. 1 п. 1 ст. 212 [67] НК РФ):
  • ваша организация и учредитель взаимозависимые лица [68] либо учредитель работает у вас;
  • экономия на процентах по сути является материальной помощью учредителю либо платой в счет исполнения обязательства перед ним. Например, оплатой за купленное у него имущество.

Но могут быть исключения [69], когда НДФЛ платить не надо, даже если выполняются какие-то из этих условий.

Последствия по страховым взносам при выдаче беспроцентного займа учредителю-физлицу

Последствий по страховым взносам возникать не должно, так как ни сумма займа, ни материальная выгода от экономии на процентах не относятся к выплатам в рамках трудовых договоров, а также к выплатам в рамках ГПД на выполнение работ, услуг, договоров авторского заказа и другим выплатам, которые облагаются взносами. Это следует из п. п. 1 [70], 4 ст. 420 [71] НК РФ, п. 1 ст. 20.1 [72] Закона N 125-ФЗ.

Готовое решение: Налогообложение выдачи беспроцентного займа учредителю (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [73]

Беспроцентный заем между российскими организациями не влияет на налог на прибыль ни у одной из сторон даже при взаимозависимости [74]. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов, у заемщика нет экономии на процентах (Письма Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 [75], ФНС от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@ [76]).

Беспроцентный заем от физлица также не влечет никаких налоговых последствий.

Проводки по выданному беспроцентному займу: выдан заем - Д 76 - К 50 (51); возвращен заем - Д 50 (51) - К 76.

Проводки по полученному беспроцентному займу: получен заем - Д 51 - К 66 (67); возвращен заем - Д 66 (67) - К 51.

Если организация выдала беспроцентный заем работнику или взаимозависимому [77] физлицу, например учредителю с долей более 25%, надо считать НДФЛ с материальной выгоды [78].

В балансе [79] выданный беспроцентный заем показывают в строке 1230 [80], полученный - в строке 1510 [81] или 1410 [82] в зависимости от срока.

Типовая ситуация: Беспроцентный заем: налоговые последствия и проводки (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс} [83]

Краткий ответ:

1.     Исчисление и уплата НДФЛ с выплат по заключенному с иностранцем ГПД на выполнение работ (оказание услуг) осуществляются в общем порядке.

Страховые взносы на выплаты гражданам Украины в общем случае начисляются одинаково независимо от статуса иностранца.

2.     Граждане Украины могут работать без патента, если у них есть ВНЖ.

Обоснование

Установить, что:

а) лица, состоявшие в гражданстве Донецкой Народной Республики или Луганской Народной Республики, и граждане Украины, если иное не предусмотрено указом [84] Президента Российской Федерации:

вправе осуществлять трудовую деятельность в Российской Федерации без разрешения [85] на работу или патента и без учета требований к заявленной цели визита в Российскую Федерацию после проведения территориальным органом Министерства внутренних дел Российской Федерации идентификации личности по отпечаткам пальцев (ладоней) рук (далее - идентификация личности), а в случае отсутствия дактилоскопической информации - после проведения указанным территориальным органом дактилоскопической регистрации и фотографирования, а также после прохождения ими медицинского освидетельствования;

б) работодатели и заказчики работ (услуг) вправе привлекать и использовать иностранных работников из числа лиц, состоявших в гражданстве Донецкой Народной Республики или Луганской Народной Республики, и граждан Украины при условии предъявления такими работниками документа, подтверждающего прохождение дактилоскопической регистрации и фотографирования.

{Указ Президента РФ от 27.08.2022 N 585 (ред. от 22.04.2024) "О временных мерах по урегулированию правового положения лиц, состоявших в гражданстве Донецкой Народной Республики или Луганской Народной Республики, и граждан Украины в Российской Федерации" {КонсультантПлюс}} [86]

Гражданин Украины с ВНЖ вправе осуществлять трудовую деятельность на всей территории РФ без каких-либо ограничений и разрешений (патентов), при этом организации также не надо получать разрешения на привлечение иностранного гражданина (пп. 1 п. 4 ст. 13 [87] Закона N 115-ФЗ).
Вопрос: Как принять на работу граждан Украины с видом на жительство? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс} [88]

НДФЛ и взносы с выплат иностранцу по договору подряда и иным гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг

Исчисление и уплата НДФЛ с выплат по заключенному с иностранцем ГПД на выполнение работ (оказание услуг) осуществляются в общем порядке. Особенности предусмотрены только для выплат иностранцам, работающим [89] по патенту [90], и гражданам стран ЕАЭС [91].

С выплат остальным иностранным физлицам - исполнителям, не являющимся ИП и не самозанятым, исчислите и удержите НДФЛ по общим правилам. Налог надо удерживать с каждой выплаты дохода, включая авансы (п. п. 1 [92], 2 [93], 4 ст. 226 [94] НК РФ).

НДФЛ рассчитывайте по-разному, в зависимости от того, является исполнитель налоговым резидентом РФ на дату выплаты или нет:

• к доходам резидента применяйте общую ставку 13% либо прогрессивную ставку 15% (п. 1 ст. 224 [95] НК РФ). Облагаемый доход по заявлению исполнителя уменьшается на стандартные и профессиональные вычеты (п. п. 1 [96], 3 ст. 218 [97], п. п. 2 [98], 3 ст. 221 [99] НК РФ);
• с доходов нерезидента налог рассчитывайте по ставке 30% (п. 3 ст. 224 [48] НК РФ). Вычеты не применяйте (п. 2.3 ст. 210 [100] НК РФ). К доходам нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, работающих по ГПД, применяется либо общая ставка 13%, либо прогрессивная 15% в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов - до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы (п. п. 3 [48], 3.1 ст. 224 [101] НК РФ). Для доходов нерезидента международным договором [102] может быть предусмотрена и другая ставка [103] (не 30%, 13% или 15%).

Если исполнитель является ИП или самозанятым, то исчислять и удерживать НДФЛ по общему правилу вам не нужно. Условием такого освобождения для самозанятого является отсутствие трудовых отношений между вами в течение не менее двух лет (пп. 1 п. 1 [104], п. 2 ст. 227 [105] НК РФ, ч. 8 ст. 2 [106], п. 8 ч. 2 ст. 6 [107] Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Выплаты иностранцам по ГПД за работы (услуги), осуществляемые (оказываемые) в РФ, по общему правилу облагаются взносами на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Исключение - выплаты временно пребывающим в РФ высококвалифицированным иностранным специалистам из стран, которые не являются членами ЕАЭС. На эти выплаты взносы начислять не нужно. Выплаты высококвалифицированным специалистам из ЕАЭС облагаются в общем порядке (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 [108] НК РФ, п. 1 ст. 7 [109] Закона о пенсионном страховании, п. 1 ч. 1 [110], ч. 1.1 ст. 10 [111] Закона о медицинском страховании, ч. 1 ст. 2 [112] Закона N 255-ФЗ, п. 3 ст. 98 [113] Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 3 [114] Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов ЕАЭС).

Выплаты иностранцам страховыми взносами на травматизм облагаются, только если это предусмотрено договором с исполнителем (п. п. 1 [115], 2 ст. 5 [116], п. 1 ст. 20.1 [72] Закона N 125-ФЗ).

Выплаты иностранцам за работы (услуги) по ГПД, осуществленные (оказанные) за пределами РФ, облагайте взносами на травматизм, только если это предусмотрено договором (п. п. 1 [115], 2 ст. 5 [116], п. 1 ст. 20.1 [72] Закона N 125-ФЗ).

Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с таких выплат начислять не нужно (п. 5 ст. 420 [117] НК РФ).

На выплаты физлицу - исполнителю по договору ГПХ, который является ИП или самозанятым, страховые взносы по общему правилу начислять не нужно. Условиями такого освобождения в отношении самозанятого, в частности, являются отсутствие трудовых отношений между вами в течение не менее двух лет и наличие у вас чека, сформированного им в приложении "Мой налог" (пп. 1 [118], 2 п. 1 ст. 419 [119] НК РФ, п. 8 ч. 2 ст. 6 [107], ч. 1 [120], 2 ст. 15 [121] Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Готовое решение: Как облагаются выплаты иностранным работникам (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [122]

Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты гражданам Украины

1. НДФЛ с выплат гражданам Украины, работающим на территории РФ, исчисляется по-разному в зависимости от налогового статуса сотрудника на момент выплаты дохода.

Если работник - резидент РФ, исчисляйте налог в обычном порядке, то есть нарастающим итогом с начала года по общей ставке 13% либо прогрессивной ставке 15% (в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов - до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы) с применением налоговых вычетов (пп. 9 п. 2.1 [123], п. 3 ст. 210 [124], п. 1 ст. 224 [95] НК РФ).

Если работник - нерезидент РФ, то налог исчисляйте по ставке 30% отдельно по каждой выплате, а с доходов некоторых категорий налогоплательщиков нарастающим итогом по ставке 13% либо 15% (в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов - до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы) (п. п. 3 [48], 3.1 ст. 224 [101], п. 3 ст. 226 [125] НК РФ). Вычеты в любом случае не применяйте (п. 2.3 ст. 210 [100] НК РФ).

Если в течение налогового периода статус работника изменился, исчисленный ранее НДФЛ следует пересчитать.

2. Страховые взносы на выплаты гражданам Украины в общем случае начисляются одинаково независимо от статуса иностранца (постоянно либо временно проживающий или временно пребывающий в РФ). Специальные правила действуют для временно пребывающих высококвалифицированных специалистов и иностранных граждан, которые работают в расположенных на территории РФ филиалах, представительствах и дочерних организациях иностранных коммерческих организаций, зарегистрированных на территориях государств - членов ВТО.

Если работник постоянно или временно проживает либо временно пребывает в РФ, то взносы на ОПС, ОМС, на ВНиМ и страхование от несчастных случаев на производстве начисляйте по тем же правилам и тарифам, что и на выплаты гражданам РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420 [126] НК РФ, п. 1 ст. 7 [109] Закона о пенсионном страховании, ч. 1 [127], 1.1 ст. 10 [111] Закона о медицинском страховании, ч. 1 ст. 2 [128] Закона N 255-ФЗ, ст. ст. 3 [129], 5 [130], п. 1 ст. 20.1 [72] Закона N 125-ФЗ, Письмо [131] Минфина России от 19.12.2022 N 03-15-06/124369).

Если граждане Украины (независимо от их статуса) работают в расположенных на территории РФ филиалах, представительствах и дочерних организациях иностранных коммерческих организаций, зарегистрированных на территориях государств - членов ВТО, выплаты не облагаются страховым взносами на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Взносы на травматизм начисляйте так же, как на выплаты российским гражданам (п. 1 ст. 7 [132] Закона о пенсионном страховании, ч. 1 [127], 1.1 ст. 10 [111] Закона о медицинском страховании, ч. 1 ст. 2 [112] Закона N 255-ФЗ, ст. ст. 3 [129], 5 [130], п. 1 ст. 20.1 [72] Закона N 125-ФЗ).

Готовое решение: Как облагаются выплаты иностранным работникам (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [133]

В данном случае необходимо руководствоваться условиями заключенного договора. Также изучите тезисы, которые в своем письме привел заказчик для снижения цены договора.

            Вы вправе отказаться и не снижать цены на свою продукцию. Это следует из статей 420, 421 ГК РФ. Согласно положениям данных статей ГК РФ, юридические лица свободны в заключении договора и понуждение к заключению договора на не выгодных условиях не допускается.

Письмо составьте в произвольной форме.

Составьте письмо на фирменном бланке вашей организации. Какой-то унифицированной формы для таких писем нет.

Письмо-отказ обычно формируется в единственном оригинальном экземпляре, обязательно датируется и нумеруется (в соответствии с документооборотом предприятия). При этом информацию о нем следует включить в журнал исходящей корреспонденции, отметив его дату, номер и кратко - содержание. В дальнейшем этот журнал может стать свидетельством создания и отправки послания.

В письме максимально подробно опишите причины, почему вы не можете снизить цены на свою продукцию. При этом вы не обязаны раскрывать покупателям информацию, связанную с себестоимостью продукции и вашей наценкой. Это может являться вашей коммерческой тайной.

При отказе не надо рубить сплеча и «сжигать мосты», желательно оставить пути к отступлению и выразить надежду на возможность дальнейшего сотрудничества. Для этого можно указать условия, которые покупатель может получить дополнительно, сотрудничая с вами. Письмо должно быть подписано вашим руководителем или лицом, уполномоченным на это. 

            Обоснование:

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
[134]

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) [135].

ст. 421 ГК РФ {КонсультантПлюс} [136]

Как изменить цену договора по соглашению сторон

Если стороны согласны изменить цену договора, нужно оформить и подписать дополнительное соглашение.

Учтите, что в качестве согласия могут выступать и действия стороны. Так, если вы приняли товар по товарной накладной, в которой цена выше договорной, для покупателя есть риск [137], что это может быть расценено как согласие изменить цену.

Важно понимать, что условие договора о возможности изменения платы по соглашению сторон не обязывает заключать такие соглашения. Эта позиция применяется судами при рассмотрении споров об изменении арендной платы по договорам аренды (см. Позицию [138] ВАС РФ, АС округов). Представляется, что она применима и к другим договорам.

При отправке соглашения контрагенту руководствуйтесь общим порядком направления [139] юридически значимых сообщений.

Вы можете включить в соглашение и иные условия в зависимости от вашей ситуации, вида договора. Например, есть нюансы при заключении соглашения об изменении цены по договору поставки [140]. 

Как составить дополнительное соглашение об изменении цены договора

Составьте соглашение в той же форме, что и сам договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное. Обратите внимание: если договор был удостоверен нотариально, то потребуется удостоверить и соглашение к нему (п. 2 ст. 163 [141], п. 1 ст. 452 [142] ГК РФ).

Рекомендуем составить договор в виде единого документа [143], который подписывают обе стороны договора, если только законом или договором не установлена иная форма в соответствии с п. 1 ст. 434 [144] ГК РФ.

Укажите в соглашении:

1)    сведения о договоре - его наименование, дату, номер;

2)    наименования и реквизиты сторон, подписавших соглашение;

3)    новую цену. Удобнее всего изложить условие о цене в новой редакции. Если цена согласована в приложении к договору (например, в протоколе согласования цены), то согласуйте новую редакцию приложения;

4)    момент, с которого договор считается измененным.

По общему правилу права и обязанности считаются измененными с момента заключения соглашения об изменении договора. Однако вы можете согласовать другой момент изменения (п. 3 ст. 453 [145] ГК РФ). Например, можно указать, что условие в новой редакции начнет действовать через 10 дней после заключения соглашения или с 1-го числа определенного месяца. Или можно включить ретроактивную оговорку [146].

В каких случаях можно изменить цену договора в судебном порядке и как это сделать

Условие о цене, как и другие условия договора, можно изменить в судебном порядке при наличии:

·    существенного изменения обстоятельств (ст. 451 [147] ГК РФ). Например, им может быть существенное увеличение стоимости материалов и оборудования, которые предоставил подрядчик, или услуг, которые он получает от третьих лиц, если это нельзя было предусмотреть при заключении договора подряда (п. 6 ст. 709 [148] ГК РФ). На практике изменение цены в связи с существенным изменением обстоятельства встречается редко; существенного нарушения договора другой стороной (п. 2 ст. 450 [149] ГК РФ);

·     иных оснований, предусмотренных законом (п. 2 ст. 450 [150] ГК РФ). Так, по общему правилу арендатор вправе потребовать уменьшения арендной платы, если состояние объекта аренды существенно ухудшилось по причинам, за которые он не отвечает (п. 4 ст. 614 [151] ГК РФ). Покупатель может потребовать соразмерного уменьшения цены, если получил некачественный товар (п. 1 ст. 475 [152] ГК РФ);

·    оснований, предусмотренных договором (п. 2 ст. 450 [150] ГК РФ). Например, в качестве основания для изменения цены стороны могут согласовать просрочку выполнения работ более чем на определенное количество дней.

Обратите внимание, что нельзя требовать увеличения цены по исполненному договору. Это объясняется тем, что надлежащее исполнение прекращает обязательства сторон. Изменить цену прекращенного договора нельзя. К такому выводу пришел ВАС РФ применительно к договору купли-продажи (см. Позицию [153] ВАС РФ). Представляется, что такой вывод применим и к другим договорам.

Порядок изменения через суд [154] условия о цене такой же, как для изменения других условий договора.

Для расторжения или изменения договора в судебном порядке необходимо соблюсти досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный п. 2 ст. 452 [155] ГК РФ (п. 29 [156] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

Если вы получите отказ или не получите ответа в установленный срок, можно подавать иск (п. 2 ст. 452 [155] ГК РФ).
Готовое решение: В каких случаях можно изменить (уменьшить или увеличить) цену договора и как это сделать (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [157]

Возможные причины отказа в уменьшении цены договора

• Заказчиком не доказано ненадлежащее качество выполненных Подрядчиком проектных и изыскательских работ

{Перспективы и риски арбитражного спора: Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ: Заказчик хочет уменьшить цену договора в связи с обнаружением недостатков выполненных работ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}} [162]

Заключение государственного контракта на аренду нежилого помещения Федеральным бюджетным заказчиком в соответствии с п.32 ч.1 ст.93 Закона 44-ФЗ правомерно.

Минэкономразвития многократно и однозначно в своих письмах (например, от 18.04.2016 N ОГ-Д28-4775 [163] и  от 08.09.2016 N Д28и-2470 [164]) высказалось, что в соответствии с пунктом 32 части 1 статьи 93 [165] Закона N 44-ФЗ закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в случае аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд, а также аренды жилых помещений, находящихся на территории иностранного государства, заказчиками, осуществляющими деятельность на территории иностранного государства.

Возмещение затрат на коммунальные услуги в помещениях, арендуемых заказчиком на основании пункта 32 части 1 статьи 93 [165] Закона N 44-ФЗ, может быть предусмотрено в рамках заключенного договора аренды или в рамках отдельного контракта, заключенного в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 93 [166] Закона N 44-ФЗ.

 Обоснование

На основании пункта 32 части 1 статьи 93 [167] Федерального закона N 44-ФЗ заказчик вправе заключить с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) государственный (муниципальный) контракт на оказание услуг аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд.

Таким образом, в силу закона в государственный (муниципальный) контракт на оказание услуг аренды нежилого здания (сооружения) может быть включено условие о передаче прав владения и пользования земельным участком, на котором такое здание (сооружение) непосредственно расположено и который необходим для использования указанной недвижимости. Однако следует отметить, что в указанный контракт не может быть включено условие о возникновении у заказчика прав в отношении земельного участка, передаваемого одновременно с арендуемым зданием (сооружением), за исключением земельного участка, который занят зданием (сооружением) и необходим для его использования.

Вопрос: О закупке услуг аренды нежилого здания (сооружения); о методе определения и обоснования НМЦК при закупках у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). (Письмо Минэкономразвития России от 02.05.2017 N Д28и-1963) {КонсультантПлюс} [168]

 Какие изменения можно внести в контракт с единственным поставщиком

Изменять существенные условия контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) допускается в случаях, предусмотренных в Законе N 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 [169] данного Закона).

Так, по соглашению сторон можно изменить любые условия контракта с единственным поставщиком, если закупаются (п. 10 ч. 1 ст. 95 [170] Закона N 44-ФЗ, Письма Минфина России от 01.10.2020 N 24-03-08/86086 [171], от 20.12.2019 N 24-03-07/99997 [172], от 19.12.2019 N 24-03-07/99602 [173]):

   услуги по аренде нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения, земельного участка либо аренде жилых помещений за границей заказчиками, которые осуществляют там деятельность (п. 32 ч. 1 ст. 93 [174] Закона N 44-ФЗ);

Готовое решение: Как внести изменения в закупку у единственного поставщика по Закону N 44-ФЗ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [175]

Кроме того, в соответствии с пунктом 32 части 1 статьи 93 [165] Закона N 44-ФЗ закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в случае аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд, а также аренды жилых помещений, находящихся на территории иностранного государства, заказчиками, осуществляющими деятельность на территории иностранного государства.

Таким образом, возмещение затрат на коммунальные услуги в помещениях, арендуемых заказчиком на основании пункта 32 части 1 статьи 93 [165] Закона N 44-ФЗ, может быть предусмотрено в рамках заключенного договора аренды или в рамках отдельного контракта, заключенного в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 93 [166] Закона N 44-ФЗ.

Вопрос: О возмещении затрат на коммунальные услуги в помещениях, арендуемых заказчиком у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). (Письмо Минэкономразвития России от 08.09.2016 N Д28и-2470) {КонсультантПлюс} [164]

В соответствии с пунктом 32 части 1 статьи 93 [176] Закона N 44-ФЗ закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в случае аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд, а также аренды жилых помещений, находящихся на территории иностранного государства, заказчиками, осуществляющими деятельность на территории иностранного государства.

В этой связи следует отметить, что возмещение затрат на коммунальные услуги в помещениях, арендуемых заказчиком на основании пункта 32 части 1 статьи 93 [176] Закона N 44-ФЗ, может быть предусмотрено в рамках заключенного договора аренды.

Вопрос: О возмещении затрат на коммунальные услуги в помещениях, арендуемых заказчиком у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). (Письмо Минэкономразвития России от 18.04.2016 N ОГ-Д28-4775) {КонсультантПлюс} [163]

В соответствии с пунктом 32 части 1 статьи 93 [177] Закона N 44-ФЗ закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в случае аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд, а также аренды жилых помещений, находящихся на территории иностранного государства, заказчиками, осуществляющими деятельность на территории иностранного государства.

Таким образом, заказчик вправе осуществлять закупку у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с пунктом 32 части 1 статьи 93 [177] Закона N 44-ФЗ, в том числе в случае аренды на территории Российской Федерации сооружений связи для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд.

Вопрос: О закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в случае аренды в РФ сооружений связи. (Письмо Минэкономразвития России от 28.03.2016 N Д28и-752) {КонсультантПлюс} [178]

Какой способ закупки следует применять для заключения договора аренды по правилам Закона [179] N 44-ФЗ?

Выбор способа закупки обусловлен объектом аренды. Так, если заказчику необходимо арендовать нежилое здание, строение, сооружение, нежилое помещение, то возможна закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с п. 32 ч. 1 ст. 93 [180] Закона N 44-ФЗ. Однако заключению контракта должно предшествовать издание правового акта Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или местной администрации. В таком правовом акте указываются наименование заказчика, информация об арендуемом объекте, цена контракта и срок аренды.

Если же заказчику необходимо арендовать жилое помещение (предположим, квартиру для ее использования работником в качестве служебной) или движимое имущество (например, легковой автомобиль), то следует проводить электронный аукцион. Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору [181] продукции по видам экономической деятельности услуги по сдаче в аренду (внаем) жилого недвижимого имущества входят в группу услуг, связанных с недвижимым имуществом, а услуги по аренде легковых автомобилей, в свою очередь, входят в группу услуг сухопутного транспорта. Обе данные группировки включены в Перечень [182] товаров, работ, услуг, в случае осуществления закупок которых заказчик обязан проводить аукцион в электронной форме (электронный аукцион), утв. распоряжением Правительства РФ от 31.10.2013 N 2019-р.

Вместе с тем в зависимости от размера расходов на арендную плату заказчик может осуществить закупку путем запроса котировок, запроса предложений или у единственного поставщика (ч. 2 ст. 59 [183] Закона N 44-ФЗ).

"Комментарий к Федеральному закону "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" N 44-ФЗ. С постатейными материалами и подзаконными актами. Контрактная система в вопросах и ответах" (поглавный) (2-е издание, переработанное и дополненное) (Беляева О.А.) ("Книжный мир", 2014) {КонсультантПлюс} [184]