с 20 мая по 25 мая 2024 года

Расход средств обязательного медицинского страхования (ОМС) [2], полученных за оказанную медицинскую помощь, учреждение обязано использовать в соответствии с программами ОМС [3]. Исключение - случай, указанный в ч. 7.1 ст. 35 [4] Закона о медицинском страховании (п. 5 ч. 2 ст. 20 [5] данного Закона). Обратите внимание, что за использование не по целевому назначению средств ОМС [2] предусмотрены экономические санкции для учреждения (ч. 9 ст. 39 [6] Закона о медицинском страховании):

• штраф в размере 10% от суммы нецелевого использования средств;
• пени в размере одной трехсотойставки [7]рефинансирования Банка России, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки.

    При этом, как отмечено в Постановлении АС ПО от 26.02.2016 N Ф06-6171/2016 по делу N А55-10292/2015, п. 9 ст. 39 Федерального закона N 326-ФЗ не связывает ответственность медицинской организации за использование средств ОМС не по целевому назначению с тем, кем установлен данный факт и возмещены ли средства, израсходованные не по назначению. Ответственность медицинской организации наступает за сам факт использования средств ОМС не по целевому назначению. Последующее устранение совершенного правонарушения не может служить основанием для освобождения от ответственности. В Постановлении сделан вывод, что государственное бюджетное учреждение здравоохранения правомерно привлечено территориальным фондом ОМС к ответственности по п. 9 ст. 39 Федерального закона N 326-ФЗ.

По какому коду КОСГУ и КВР отражаются расходы на уплату штрафа за нецелевое использование средств ОМС

Расход средств обязательного медицинского страхования (ОМС) [2], полученных за оказанную медицинскую помощь, учреждение обязано использовать в соответствии с программами ОМС [3]. Исключение - случай, указанный в ч. 7.1 ст. 35 [4] Закона о медицинском страховании (п. 5 ч. 2 ст. 20 [5] данного Закона).

Расходы на уплату штрафа и пени за нецелевое использование средств ОМС [2] отразите по подстатье 295 [8] "Другие экономические санкции" КОСГУ в увязке [9] с КВР 853 [10] "Уплата иных платежей" (п. 10.9.5 [8] Порядка N 209н, п. 53.8.6.3 [10] Порядка N 82н).

Обратите внимание, что за использование не по целевому назначению средств ОМС [2] предусмотрены экономические санкции для учреждения (ч. 9 ст. 39 [6] Закона о медицинском страховании):

• штраф в размере 10% от суммы нецелевого использования средств;
• пени в размере одной трехсотойставки [7]рефинансирования Банка России, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки.

Расходы по возврату средств, использованных не по целевому назначению, отразите также по подстатье 295 [8] "Другие экономические санкции" КОСГУ в увязке [9] с КВР 853 [10] "Уплата иных платежей" (п. 10.9.5 [8] Порядка N 209н, п. 53.8.6.3 [10] Порядка N 82н, Примеры [11] и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ).

Сумму средств, которая была использована не по целевому назначению, верните в бюджет территориального фонда ОМС [2] в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования (ч. 9 ст. 39 [6] Закона о медицинском страховании).

Важно правильно определить, на какие КВР [12] и коды КОСГУ [13] относить расходы, чтобы не допустить нарушений, за которые вас могут привлечь к ответственности.

{Готовое решение: По какому коду КОСГУ и КВР отражаются расходы на уплату штрафа за нецелевое использование средств ОМС (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}} [14]

При безналичных расчетах в интернете между организациями и ИП можно не использовать [15] ККТ. Однако если подотчетное лицо организации или ИП оплачивает товар корпоративной картой, то ККТ применяют [16] в том же порядке, что при расчетах с физлицами. Считаем, что поставщик должен был выдать кассовый чек в рассматриваемом случае.

Несмотря на то, что корпоративная карта оформлена на сотрудника, деньги на ней и других аналогичных картах принадлежат организации. Деньги считаются выданными под отчет, когда они списаны со счета (оплачены расходы по карте либо выданы наличные через банкомат). Бухгалтерские проводки могут быть следующие: Д 55.04 - К 51 - зачислены деньги на карту, Д 71 - К 55.04 (51) - работник рассчитался картой или снял наличные. Несмотря на то, что чек отсутствует, некорректно будет отражать оплату корпоративной картой напрямую поставщику.

Обоснование

Движение денег на корпоративной карте обычно учитывают на субсчете 55.04 "Прочие специальные счета". Когда работник снимает деньги с карты или рассчитывается ею, списанные суммы поступают ему в подотчет. К авансовому отчету при оплате банковской картой работник должен приложить обычные документы [17], квитанции электронных терминалов (слипы) не обязательны (Письмо [18] Минфина от 21.05.2021 N 03-03-07/38967). 

{Типовая ситуация: Корпоративная карта: бухучет расчетов (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}} [19]

Корпоративная банковская карта [20] обычно используется организациями, работники которых часто ездят в командировки, оплачивают представительские расходы.

Карта может быть привязана к основному расчетному счету организации. Или организация открывает в банке отдельный счет для расчетов корпоративной картой, который обычно пополняется с расчетного счета. В любом случае деньги на корпоративных картах принадлежат организации. Деньги считаются выданными под отчет, когда они списаны со счета (оплачены расходы по карте либо выданы наличные через банкомат).

Какие документы надо приложить к авансовому отчету при оплате расходов корпоративной банковской картой

Для подтверждения расходов, оплаченных корпоративной банковской картой, к авансовому отчету приложите такие же документы [21], как и при оплате наличными, выданными из кассы под отчет.

Квитанции электронных терминалов (слипы) подтверждают совершение операции по счету, то есть оплату картой. При его отсутствии оплату картой может подтвердить кассовый чек (Письма Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-07/38967 [18], от 24.03.2021 N 03-03-07/21069 [22], от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65253 [23]).

Что касается чеков банкомата на снятие наличных, то они не подтверждают расходование подотчетных средств. Сумма, указанная в чеке, считается выданной под отчет. Ее расходование следует подтвердить другими документами [21] (чеком ККТ, бланком строгой отчетности и др.). В графах 2 - 6 [24] оборотной стороны авансового отчета реквизиты чеков банкоматов на снятие наличных не приводите. 

Готовое решение: Как оформить авансовый отчет, если расходы оплачены корпоративной банковской картой (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [25]

Нужен ли чек, если подотчетник заплатил корпоративной картой

При безналичных расчетах в Интернете между организациями и ИП контрольно-кассовую технику можно не применять.

Письмо [26] Минфина от 10.07.2023 N 30-01-15/64228

По правилам ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями и/или ИП. Исключение - расчеты с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. При этом переводы денежных средств с использованием банковской карты расчетами с предъявлением электронного средства платежа считаются только при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) с пользователем ККТ (уполномоченным им лицом) либо с автоматическим устройством для расчетов.

Следовательно, если безналичный расчет между организациями и/или ИП происходит через Интернет, то есть бесконтактно, ККТ может не применяться.

Если при таком расчете используется карта подотчетного лица организации (ИП), то ККТ применяется в порядке, предусмотренном для расчетов с физлицами.

 Статья: Новости от 04.08.2023 ("Главная книга", 2023, N 16) {КонсультантПлюс} [27]

В соответствии с пунктом 5 статьи 1.2 [28] Федерального закона N 54-ФЗ под расчетами в безналичном порядке в сети Интернет понимаются расчеты в безналичном порядке, исключающие возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов, с применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов.

Таким образом, при осуществлении между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями расчетов в безналичном порядке в сети Интернет контрольно-кассовая техника может не применяться.

Одновременно сообщаем, что если при осуществлении вышеуказанного расчета используется электронное средство платежа подотчетного лица организации или индивидуального предпринимателя, то контрольно-кассовая техника применяется в порядке, предусмотренном для расчетов с физическими лицами. 

{Вопрос: О применении ККТ при оплате подотчетным лицом товаров в онлайн-магазине корпоративной картой. (Письмо Минфина России от 10.07.2023 N 30-01-15/64228) {КонсультантПлюс}} [29]

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Готовое решение: Как оформить авансовый отчет, если расходы оплачены корпоративной банковской картой (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [38]

Заключение срочного трудового договора возможно в случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ, и не зависит исключительно от желания работодателя. Срочный трудовой договор, заключенный по требованию работодателя и при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (ч. 5 ст. 58 [39] ТК РФ).

В соответствии с частью второй статьи 58 [40] ТК РФ в случаях, предусмотренных частью второй статьи 59 [41] Кодекса, срочный трудовой договор может заключаться без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения. При этом необходимо иметь в виду, что такой договор может быть признан правомерным, если имелось соглашение сторон (часть вторая статьи 59 [41] ТК РФ), т.е. если он заключен на основе добровольного согласия работника и работодателя.

Если судом при разрешении спора о правомерности заключения срочного трудового договора будет установлено, что он заключен работником вынужденно, суд применяет правила договора, заключенного на неопределенный срок (п.13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2).

Согласно разъяснениям сайта Онлайнинспекция.рф, неправомерно заключение срочного ТД без указания причин срочности договора, указанных в ст. 59 [42], 58 [43] ТК РФ. 

Таким образом, во избежание риска признания срочного трудового договора бессрочным необходимо указать обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора, а при отсутствии оснований для заключения срочного трудового договора полагаем целесообразным заключить трудовой договор на неопределенный срок. 

Обоснование

Статья 57. Содержание трудового договора

В трудовом договоре указываются:

дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом;

 ст. 57 ТК РФ {КонсультантПлюс} [44] 

Решая вопрос об обоснованности заключения с работником срочного трудового договора, следует учитывать, что такой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, в частности в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 [45] ТК РФ, а также в других случаях, установленных Кодексом [46] или иными федеральными законами (часть вторая статьи 58 [40], часть первая статьи 59 [45] ТК РФ).

В соответствии с частью второй статьи 58 [40] ТК РФ в случаях, предусмотренных частью второй статьи 59 [41] Кодекса, срочный трудовой договор может заключаться без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения. При этом необходимо иметь в виду, что такой договор может быть признан правомерным, если имелось соглашение сторон (часть вторая статьи 59 [41] ТК РФ), т.е. если он заключен на основе добровольного согласия работника и работодателя.

Если судом при разрешении спора о правомерности заключения срочного трудового договора будет установлено, что он заключен работником вынужденно, суд применяет правила договора, заключенного на неопределенный срок.

 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 (ред. от 24.11.2015) "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [47]

Вопрос: Можно ли заключать с сотрудниками срочные трудовые договоры по желанию работодателя? 

Ответ: Заключение срочного трудового договора возможно в случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ, и не зависит исключительно от желания работодателя. Срочный трудовой договор, заключенный по требованию работодателя и при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (ч. 5 ст. 58 [39] ТК РФ).

Закон разделяет случаи заключения срочного трудового договора в обязательном порядке и случаи заключения срочного трудового договора по соглашению сторон.

 {Вопрос: Можно ли заключать с сотрудниками срочные трудовые договоры по желанию работодателя? (Подборки и консультации Горячей линии, 2022) {КонсультантПлюс}} [48]

Вопрос: Со мной заключили срочный трудовой договор, хотя я не подхожу ни под одну категорию работников, указанных в ст. 59 [42] ТК РФ. Специалист, 0,5 ставки (основное место работы), штатная единица, численность работников большая. Правомерно ли заключение срочного ТД без указания причин срочности договора, указанных в ст. 59 [42], 58 [43] ТК РФ? 

Ответ: Нет, неправомерно. Обязательным для включения в трудовой договор являются обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК [49] РФ или иным федеральным законом. 

Правовое обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 57 [50] ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом.14.06.2017

 {Вопрос: ...Со мной заключили срочный трудовой договор, хотя я не подхожу ни под одну категорию работников. Специалист, 0,5 ставки (основное место работы), штатная единица, численность работников большая. Правомерно ли заключение срочного ТД без указания причин срочности договора? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2017) {КонсультантПлюс}} [51]

Договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 [52] ТК РФ). Это строгое требование закона некоторые работодатели пытаются проигнорировать, рассчитывая на приоритет мнения "сильного" и недостаточную юридическую грамотность сотрудников.

Статья: Можно ли защитить срочный договор от переквалификации? (Фролова А.) ("Расчет", 2014, N 11) {КонсультантПлюс} [53]

До 29.06.2023 - даты вступления в силу Федерального закона [54] от 28.06.2022 N 193-ФЗ "О внесении изменений в часть четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации" - в рамках прямого указания в ст. 1478 [55] ГК РФ физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не могли быть правообладателями товарного знака.

На сегодняшний день ст. 1478 ГК РФ утратила силу и физические лица могут быть правообладателями товарного знака.

Согласно пункту 1 статьи 23 [56] Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и пункту 1 статьи 58 [57] Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", оставшееся после расчетов с кредиторами имущество распределяется между кредиторами ликвидационной комиссией. Законодательством не регламентируется, как оформляется такое решение, и могут ли учредители влиять на распределение.

Таким образом, переход исключительного права на товарный знак от ликвидируемого юридического лица к его учредителям осуществляется без заключения договора (статья 1241 [58] ГК РФ).

Если юридическое лицо ликвидировано принудительно, согласно пункту 5.2 статьи 64 [59] Гражданского кодекса Российской Федерации в случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, в том числе в результате признания такого юридического лица несостоятельным (банкротом), заинтересованное лицо или уполномоченный государственный орган вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право.

Заявление о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть подано в течение пяти лет с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица. Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть назначена при наличии средств, достаточных для осуществления данной процедуры, и возможности распределения обнаруженного имущества среди заинтересованных лиц. 

Обоснование

Статья 1241. Переход исключительного права к другим лицам без договора 

Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к другому лицу без заключения договора с правообладателем допускается в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя.

 ст. 1241 ГК РФ {КонсультантПлюс} [60]

Обладателем исключительного права на товарный знак могут быть юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, в том числе самозанятые.

До 29.06.2023 - даты вступления в силу Федерального закона [54] от 28.06.2022 N 193-ФЗ "О внесении изменений в часть четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации" - в силу прямого указания в ст. 1478 [55] ГК РФ физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не могли быть правообладателями товарного знака.

Содержание исключительного права на товарный знак отражено в ст. ст. 1229 [61], 1484 [62] ГК РФ.

 Статья: Товарный знак (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [63]

Один из вопросов касается следующего. В соответствии с частью четвертой ГК [64] РФ переход исключительного права допускается на основании договора об отчуждении исключительного права (статья 1234 [65] ГК РФ) или без заключения договора в случаях и по установленным законодательством основаниям (статья 1241 [58] ГК РФ). К таковым основаниям ГК [64] РФ относит, например, универсальное правопреемство (наследование, реорганизация юридического лица) и обращение взыскания на имущество правообладателя.

Отсюда возникает закономерный вопрос, каким из перечисленных способов должен быть осуществлен переход исключительного права на товарный знак и НМПТ от юридического лица к его учредителям. Ответить на него можно, лишь проанализировав механизм передачи имущества ликвидируемого юридического лица его учредителям.

Как представляется, акт, составляемый по результатам распределения имущества между учредителями, не может быть признан договором об отчуждении исключительного права. Правомерность этой точки зрения подтверждают следующие обстоятельства.

Раньше в качестве акта рассматривалось всякое сбывшееся действие, также акт воспринимался в качестве бумаги, заключающей в себе постановление, решение, сделку, свидетельство, грамоту, документ, письмо. Сейчас акт рассматривается именно в качестве документа, составленного для подтверждения установленных фактов, событий, действий. В этом же цель акта, составляемого для распределения имущества между учредителями, - подтвердить, кто из учредителей и какое имущество получает.

Кроме того, распределение имущества ликвидируемого юридического лица не подразумевает обязательства учредителей уплатить какое-либо вознаграждение. Между тем условие о размере вознаграждения или его отсутствии является обязательной частью договора об отчуждении исключительного права (пункт 3 статьи 1234 [66] ГК РФ).

Таким образом, переход исключительного права на товарный знак и НМПТ от ликвидируемого юридического лица к его учредителям осуществляется без заключения договора (статья 1241 [58] ГК РФ).

 Статья: Судьба прав на товарные знаки и наименования места происхождения товаров при ликвидации юридического лица и прекращении деятельности индивидуального предпринимателя (Сова В.В.) ("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2014, N 8) {КонсультантПлюс} [67]

Арбитражным судом установлено, что на момент рассмотрения настоящего заявления исключительные права общества на вышеуказанные товарные знаки являются действующими, что подтверждается актуальными сведениями из открытых реестров Агентства интеллектуальной собственности Республики Армения, открытых реестров Сакпатенти (Грузия), открытых реестров Государственной службы интеллектуальной собственности и инноваций при ПКР Кыргызпатент, открытых реестров Государственного агентства интеллектуальной собственности Республики Молдова.

Указанное право по своей природе является имущественным, а, следовательно, также относится к имуществу, которое могло быть выявлено на основании пункта 5.2 статьи 64 [59] Гражданского кодекса Российской Федерации (постановление [68] Президиума Суда по интеллектуальным правам от 31.01.2020 по делу N СИП-476/2019).

При этом распределение имущества ликвидируемого юридического лица не подразумевает обязательства учредителей уплатить какое-либо вознаграждение. Между тем условие о размере вознаграждения или его отсутствии является обязательной частью договора об отчуждении исключительного права (пункта 3 статьи 1234 [69] Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, переход исключительного права на товарный знак от ликвидируемого юридического лица к его учредителям осуществляется без заключения договора (статья 1241 [70] Гражданского кодекса Российской Федерации).

Толкование пункта 5.2 статьи 64 [59] Гражданского кодекса Российской Федерации, в том смысле, в котором оно лишает возможности заинтересованное лицо или уполномоченный государственный орган на удовлетворение заявления о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из реестра, в случае представления доказательства наличия у ликвидированного лица дебиторской задолженности, не может быть признано правомерным и соответствующим целям включения положений о распределении обнаруженного имущества в гражданское законодательство.

 {Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2022 N Ф05-25422/2022 по делу N А41-76479/2021 {КонсультантПлюс}} [71]

Как правило, на практике возникают вопросы по противоположенной ситуации, когда в контракте указана цена с НДС, а он заключен с упрощенцем.

По результатам электронной процедуры контракт заключается с победителем закупки, а в случаях, предусмотренных Законом N 44-ФЗ, - с иным участником закупки (ч. 1 ст. 51 [72] Закона N 44-ФЗ).

По общему правилу при заключении и (или) оплате контракта нельзя уменьшать его цену на сумму НДС, если участник применяет УСН. Заметим: указание в проекте контракта цены с НДС не свидетельствует о нарушении прав участника закупки, применяющего УСН, поскольку не возлагает на него безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС.

Применительно к документу о приемке необходимо указать, что исходя из разъяснений ФНС России, если подрядчик, применяющий УСН, выставляет в адрес заказчика первичные учетные документы (КС-2 [73] и КС-3 [74]) на объем и стоимость работ по строительству, выполненных на основании контракта с выделенной в них суммой НДС, но без выставления счетов-фактур, обязанности по уплате НДС не возникает. Аналогичной позиции придерживаются и иные органы.

Если же оттолкнуться от этих разъяснений в противоположную сторону, то, полагаем, выставление счета-фактуры, если контракт не предусматривает НДС, не является нарушением положений Закона N 44-ФЗ, поскольку не изменяет цену контракта и не зависит от применяемой системы налогообложения, а влечет только безусловную обязанность вашего контрагента уплатить НДС.

Таким образом, в данной ситуации просто производите оплату по счет-фактуре.

Обоснование      

Контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с настоящим Федеральным законом извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены. В случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 [75] настоящего Федерального закона, контракт должен содержать порядок определения количества поставляемого товара, объема выполняемой работы, оказываемой услуги на основании заявок заказчика.

(в ред. Федеральных законов от 01.05.2019 N 71-ФЗ [76], от 02.07.2021 N 360-ФЗ [77])

При заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 [75] настоящего Федерального закона, указываются цены единиц товара, работы, услуги и максимальное значение цены контракта, а также в случаях [78], установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в извещении об осуществлении закупки, документации о закупке (в случае, если настоящим Федеральным законом предусмотрена документация о закупке). При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Если проектом контракта предусмотрены отдельные этапы его исполнения, цена каждого этапа устанавливается в размере, сниженном пропорционально снижению начальной (максимальной) цены контракта участником закупки, с которым заключается контракт.

ст. 34, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 14.02.2024) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс} [79]

Как следует из обращения, подрядчик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выставляет в адрес заказчика первичные учетные документы (КС-2 [73] и КС-3 [74]) на объем и стоимость работ по строительству, выполненных на основании контракта, с выделенной в них суммой НДС, но без выставления счетов-фактур. В связи с чем возникает вопрос об обязательствах по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на основании первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 [80] Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 [81] и 174.1 [82] Кодекса.

Пунктом 3 статьи 169 [83] Кодекса установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 [84] Кодекса).

Учитывая, что организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, обязанность составления счетов-фактур у этих лиц отсутствует. В этой связи при реализации товаров (работ, услуг) указанными организациями счета-фактуры не выставляются.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в случае выставления лицами, применяющими УСН, счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), на основании пункта 5 статьи 173 [85] Кодекса подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца (подрядчика), применяющего УСН, только в случае выставления таким продавцом (подрядчиком) счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС. В том случае если продавец (подрядчик) выставляет в адрес заказчика только первичные учетные документы (КС-2 [73] и КС-3 [74]) с выделенной в них суммой НДС без выставления счета-фактуры, то обязанности по уплате НДС в бюджет у продавца (подрядчика), применяющего УСН, не возникает.

Что касается вопросов формирования цены и сметы контракта, то сообщаем, что вопросы определения цены товаров (работ, услуг) при заключении государственных контрактов касаются гражданско-правовых отношений хозяйствующих субъектов и к компетенции ФНС России не относятся. Кроме того, наличие или отсутствие в цене контракта или смете суммы НДС не влияет на порядок налогообложения операций, предусмотренных положениями главы 21 [86] Кодекса.

{Вопрос: Об НДС при выставлении подрядчиком, применяющим УСН, первичных учетных документов по формам КС-2 и КС-3 с выделенной суммой НДС без выставления счетов-фактур и по операциям в рамках госконтрактов. (Письмо ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6648) {КонсультантПлюс}} [87]

Вопрос: ИП на УСН после выполнения работ подписал акт с заказчиком, в котором отдельно выделена сумма НДС. При этом в адрес заказчика отдельно счет-фактуру [88] с НДС он не выставлял.

Возникает ли у ИП обязанность по уплате НДС?

Ответ: У индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, отсутствует обязанность по уплате НДС в случае подписания акта выполненных работ, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, без выставления счета-фактуры [88] с выделенной суммой НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 [89] Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не признается плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК [90] РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 [91] и 174.1 [92] НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Следовательно, они не обязаны выставлять в адрес покупателей счета-фактуры, а также осуществлять расчеты с выделением в первичных учетных документах сумм НДС (Письмо [93] Минфина России от 25.12.2015 N 03-11-11/76394).

Согласно п. 5 ст. 173 [94] НК РФ в случае выставления индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, счета-фактуры с выделением суммы НДС эта сумма налога подлежит уплате в бюджет в полном объеме. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п. 4.1 [95] Постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П).

Таким образом, основанием для возникновения обязанности по уплате НДС у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, является именно факт выставления им счета-фактуры с выделенной суммой НДС (Письмо [96] Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-14/64198).

В случае подписания акта выполненных работ, в котором отдельно выделена сумма, без выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС, у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, не возникает обязанности по уплате НДС.

Аналогичная позиция выражена в Письме [97] ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6648.

{Вопрос: ИП на УСН после выполнения работ подписал акт с заказчиком, в котором отдельно выделена сумма НДС. При этом в адрес заказчика отдельно счет-фактуру с НДС он не выставлял. Возникает ли у ИП обязанность по уплате НДС? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}} [98]