Уточненная декларация к доплате: ФНС указала нюансы привлечения к ответственности за неуплату налога

В НК РФ перечислены обстоятельства [1], при которых налогоплательщика нельзя наказать [2], если он подал уточненную декларацию по истечении срока ее подачи и срока уплаты налога.

Налоговики обратили внимание на такие моменты:

• то, что в декларации есть неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, из-за которых занижен налог, подтверждается [3] актом проверки. Если инспекция потребовала дать пояснения до составления акта, это не говорит о том, что она обнаружила ошибки или неотражение сведений;
• положительное сальдо ЕНС формируется [4], если общая сумма, перечисленная как ЕНП, больше совокупной обязанности;
• пени не начисляют [5] на суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет предстоящих обязанностей;
• для освобождения от штрафа условие о наличии положительного сальдо ЕНС соблюдать не нужно [6], если уточненную декларацию к доплате подали после выездной проверки, которая не выявила нарушения;
• штрафа не будет [7], если у налогоплательщика со дня срока уплаты налога до дня вынесения решения по итогам проверки непрерывно было положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты. В этом случае штрафа нет в части такого положительного сальдо;
• размер непрерывного положительного сальдо устанавливают [8] за период со срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации;
• если недоимка возникла из-за подачи уточненной декларации за периоды до 1 января 2023 года, то налоговики должны учитывать [9] переплату налога, которая непрерывно была со срока его уплаты и до 1 января 2023 года. После этой даты учитывают непрерывное положительное сальдо ЕНС;
• если налогоплательщик совершил умышленное нарушение, оснований не признавать такое деяние нарушением из-за положительного сальдо нет [10].

ФНС также отметила [11], что штраф снижают, если есть смягчающие обстоятельства. Ими могут быть:

• выявление ошибок [12] и неточностей самим налогоплательщиком и подача им уточненной декларации, даже если он вовремя не уплатил налог и пени;
• положительное сальдо [13] на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства по итогам налогового периода.