Бухгалтеру от 12 января 2024 года

12.01.2024

Декларация по НДС за IV квартал 2023 года: важные нюансы для бухгалтера

Не позднее 25 января нужно подать декларацию по НДС за IV квартал. Форма и порядок ее заполнения не изменились. Однако эта отчетность часто вызывает вопросы. Неясно, к примеру, как отражать полученные и выданные авансы, как заполнить разделы 4 и 7. Подробнее об этом и не только читайте в обзоре.

• Кто и куда подает декларацию по НДС [1]
• Срок сдачи декларации по НДС [2]
• Общий порядок заполнения декларации по НДС [3]
• Раздел 2 декларации по НДС [4]
• Раздел 4 декларации по НДС [5]
• Раздел 7 декларации по НДС [6]
• Как проверить декларацию по НДС [7]
• Коды ошибок в декларации по НДС [8]
• Уточненная декларация по НДС [9]
• Нулевая декларация по НДС [10]
• Как бюджетная организация заполняет и сдает декларацию по НДС за IV квартал 2023 года [11]
• Образцы заполнения декларации по НДС [12]

Кто и куда подает декларацию по НДС

Налоговую декларацию по общему правилу нужно сдавать российским организациям и индивидуальным предпринимателям на ОСН, налоговым агентам по НДС, а также ряду других компаний.

Отчетность по НДС обычно направляют в электронном виде по ТКС в свою налоговую. Если у вас есть обособленные подразделения, то декларацию нужно сдать централизованно.

Если нарушить форму подачи, то отчетность посчитают непредставленной. В таком случае грозит штраф.

Плательщики "налога на Google" по общему правилу направляют декларацию по НДС через личный кабинет налогоплательщика.

Подробности:

• Кто должен представлять декларацию по НДС [13]
• Как подать декларацию по НДС в электронном виде [14]

Срок сдачи декларации по НДС

Отчетность за IV квартал 2023 года подайте не позднее 25 января 2024 года.

За нарушение срока могут оштрафовать, а также заблокировать счета в банке и переводы электронных денег.

Учтите: сдавать декларацию до завершения налогового или отчетного периода не надо. Если вы подадите ее раньше, то она не подлежит проверке [15].

Подробности:

• В какой срок представлять декларацию по НДС [16]
• Ответственность за несдачу или несвоевременную подачу декларации по НДС [17]

Общий порядок заполнения декларации по НДС

Декларацию по НДС за IV квартал 2023 года заполните по утвержденной форме [18]. Ее бланк не изменился.

Состав декларации зависит от операций, которые были у вас в IV квартале. Обычно нужно заполнить:

• титульный лист [18]. В нем укажите код налогового периода "24 [19]";
• раздел 1 [20]. Отразите НДС к уплате в строке 040 [21] или налог к возмещению в строке 050 [22];
• раздел 3 [23]. Здесь отразите операции, которые нужно облагать по обычным и расчетным ставкам. Так, начисленный НДС и налог к восстановлению покажите в строках 010 [24] - 118 [25], а вычеты укажите в строках 120 [26] - 190 [27];
• раздел 8 [28]. Сюда перенесите сведения из книги покупок. Если вы регистрировали счета-фактуры в доплистах книги покупок, то их укажите в Приложении 1 [29] к разделу 8;
• раздел 9 [30]. В нем укажите данные из книги продаж. Счета-фактуры из доплистов книги продаж включите в Приложение 1 [31] к разделу 9.

Остальные разделы включите в декларацию по НДС, только если в IV квартале были специфические операции.

При отражении в декларации различных операций нередко возникают вопросы. К примеру, неясно, когда и как отражать полученные и выданные авансы.

Если в IV квартале вы получили предоплату, то отразите аванс и НДС с него по расчетной ставке в строке 070 [32] раздела 3 независимо от периода отгрузки. В других строках раздела 3 аванс и налог с него указывать не нужно. В раздел 9 перенесите данные из книги продаж об авансовых счетах-фактурах.

При возврате предоплаты также есть нюансы.

Если вы, наоборот, перечисляли аванс, то можете заявить вычет с него. Важный момент: в IV квартале вы выполнили все условия для этого. Вычет отразите в строке 130 [33] раздела 1, а также в разделе 8 декларации.

Если аванс вам вернули, восстановите ранее принятый к вычету НДС.

Подробности:

• Как заполнить декларацию по НДС [34]
• Как отразить полученные авансы в декларации по НДС [35]
• Как отразить выданные авансы в декларации по НДС [36]

Раздел 2 декларации по НДС

Раздел 2 [37] декларации заполняют налоговые агенты по НДС, в т.ч. неплательщики налога (к примеру, организации на УСН). Здесь отражают данные по аренде или покупке муниципального имущества, операции с нерезидентами и др.

В зависимости от вида операции нужно включить разное количество разделов 2 и по-разному заполнить строки. К примеру, по каждому лицу, у которого вы как налоговый агент удерживали НДС, раздел 2 нужно заполнить отдельно.

Учтите: если с одним и тем же контрагентом у вас несколько договоров по одинаковой операции, то по ним заполняйте один лист раздела 2.

Подробности:

• Как заполнить раздел 2 декларации по НДС [38]
• Какие коды операций указывать в разделе 2 декларации по НДС [39]
• Как заполняет декларацию по НДС налоговый агент [40]
• Как заполнить декларацию по НДС при УСН [41]

Раздел 4 декларации по НДС

Раздел 4 [42] декларации заполняйте по экспортным и иным операциям, по которым подтвердили ставку НДС 0%.

В строках 010 [43] - 050 [44] укажите данные по операции. Так, в строке 010 раздела проставьте код операции из спецприложения. Данные по операциям с одинаковым кодом нужно сложить и отразить в одном блоке строк 010 - 050. Если кода операции нет в спецприложении, до внесения изменений можно использовать коды, рекомендованные ФНС. Ранее мы писали об этом [45].

В строке 030 [46] раздела 4 укажите НДС, который принимаете к вычету при экспорте сырьевых товаров, а также при иных "нулевых" операциях.

Если после подтверждения ставки контрагент вернул вам товар или отказался от него, заполните строки 060 [47] - 080 [48], а если изменилась цена - строки 090 [49] - 110 [50]. Обратите внимание, при возврате несырьевых товаров строку 080 заполнять не нужно. По ним вы принимаете НДС к вычету в обычном порядке, налог восстанавливать не надо.

Итоговый НДС по разделу 4 (к уплате или к возмещению) укажите в строках 120 [51] - 130 [52].

Подробности:

• Как заполнить раздел 4 декларации по НДС [53]
• Какие коды операций указывать в разделах 4 - 6 декларации по НДС [54]
• Как заполнить декларацию по НДС при экспорте [55]
• Какие коды экспортных операций указывать в декларации по НДС [56]

Раздел 7 декларации по НДС

Раздел 7 [57] декларации включите, если в IV квартале совершали освобождаемые от НДС операции. Если вы должны включить его в декларацию, но не сделаете этого, инспекция может оштрафовать.

Отметим, коды операций для раздела 7 нужно брать из спецприложения. По ним отражают операции, которые не являются объектом НДС, и операции, освобожденные от налога. Если кода в спецприложении нет, до внесения изменений можно также использовать коды, рекомендованные ФНС.

Подробности:

• Как заполнить раздел 7 декларации по НДС [58]
• По каким кодам отражают операции в разделе 7 декларации по НДС [59]

Как проверить декларацию по НДС

Рекомендуем перед отправкой декларации сравнить ее показатели с контрольными соотношениями. При поступлении отчетности в инспекцию ее информсистема проверяет декларацию по этим же данным.

Обратите внимание на проверку вычетов, восстановленного НДС, а также исчисленного налога и итогового НДС к уплате (возмещению).

Кроме того, есть ряд контрольных соотношений, за соблюдением которых нужно особенно следить. Если по ним найдут расхождения, налоговая посчитает отчетность несданной. Фактически происходит аннулирование декларации по НДС. В этом случае надо устранить несоответствия и подать декларацию заново.

Подробности:

• Как проверить декларацию по НДС по контрольным соотношениям [60]
• Когда декларация считается непредставленной из-за нарушения контрольных соотношений [61]

Коды ошибок в декларации по НДС

Если налоговая обнаружит расхождения в декларации по НДС с контрольными соотношениями, она направит требование представить пояснения или внести исправления в отчетность. Возможную ошибку указывают в требовании в виде кода. Всего их 9, например:

• код ошибки "1" означает "разрыв" по налогу. Он возникает, когда есть расхождения с данными контрагента;
• код ошибки "2" - выявили неточности в данных разделов 8 и 9 или приложений 1 к разделам;
• код ошибки "4" - возможная ошибка в разделах 8 - 12 декларации;
• код ошибки "5" - в разделах 8 - 12 декларации есть записи, где нет даты счета-фактуры либо дата выходит за границы периода, за который сдали декларацию.

Подробности:

• Коды ошибок в требовании о представлении пояснений к декларации по НДС и их значение [62]

Уточненная декларация по НДС

Корректировать отчетность нужно, если после подачи декларации выяснилось, что налог к уплате занижен. В этом случае вы обязаны сдать уточненную декларацию, к примеру если есть требование инспекции или если сами нашли ошибку.

Учтите: если не уточнить декларацию по требованию инспекции или не представить пояснения, грозит штраф.

Если НДС в декларации не занижен, корректировать отчетность необязательно.

Подробности:

• Когда обязательно подавать уточненную декларацию [63]
• Когда необязательно подавать уточненную декларацию по НДС [64]

Нулевая декларация по НДС

Даже если за IV квартал 2023 года у вас нет данных для отражения в декларации, но вы плательщик НДС, подайте нулевую декларацию. Так, если вы не вели никакой деятельности и не принимали НДС к вычету, заполните титульный лист и раздел 1 без сумм НДС.

За непредставление нулевой декларации по НДС грозит штраф.

Подробности:

• Нужно ли подавать нулевую декларацию по НДС, если нет объектов обложения [65]

Как бюджетная организация заполняет и сдает декларацию по НДС за IV квартал 2023 года

Бюджетные организации заполняют и подают декларацию по НДС за IV квартал 2023 года в общем порядке.

Подробности:

• Порядок заполнения учреждением формы декларации по НДС [66]

Образцы заполнения декларации по НДС

• Образец заполнения коммерческой организацией налоговой декларации по НДС за IV квартал 2023 года [67]
• Пример заполнения коммерческой организацией раздела 2 декларации по НДС [68]
• Пример заполнения коммерческой организацией раздела 3 декларации по НДС [69]
• Пример заполнения коммерческой организацией раздела 4 декларации по НДС при экспорте [70]
• Пример заполнения коммерческой организацией нулевой декларации по НДС [71]
• Пример заполнения бюджетной организацией Приложения 1 к разделу 3 декларации по НДС [72]

Полезные ссылки:

Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от 12.12.2022) "Об утверждении формы налоговой декларации ... [73]

<Информация> ФНС России "Налоговая политика и практика: можно ли представлять декларацию по НДС в последний ... [74]

 

12.01.2024

НДФЛ: как определить статус налогового резидента РФ и чем его подтвердить, пояснила ФНС

Статус определяют [75] по времени нахождения физлица в РФ в календарном году. Любого человека, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 месяцев подряд, признают налоговым резидентом РФ. Иных критериев в НК РФ нет [76]. Гражданство, наличие ВНЖ не важны.

В НК РФ нет [77] и перечня документов, которыми подтверждают нахождение физлица в РФ. Такими документами могут быть [78]:

• копии паспорта с отметками пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• миграционная карта;
• табель учета рабочего времени и др.

Сходные разъяснения [79] давал Минфин.

ФНС рассмотрела и такие вопросы:

• как получить [80] документ, которым подтверждают статус налогового резидента РФ;
• должен ли [81] налогоплательщик представлять документ о том, что у него нет статуса налогового резидента РФ.

Документ:

Письмо ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@ [75]

 

12.01.2024

Налог на прибыль и НДФЛ: Минфин пояснил, как считать срок владения акциями при дроблении

При продаже акций период владения ими определяют [82] с учетом времени до их дробления. Это связано с тем, что по Закону [83] о рынке ценных бумаг при изменении объема прав по ценным бумагам или изменении их номинальной стоимости, в т.ч. при их консолидации и дроблении, корректируют решение о выпуске таких бумаг. Регистрация нового выпуска ценных бумаг и их размещение при этом не требуются.

Напомним, доход от реализации ценных бумаг, которые были в собственности гражданина более 5 лет, не облагают [84] НДФЛ. К налоговой базе по доходам от продажи (иного выбытия) акций применяют [85] ставку 0% по налогу на прибыль, если на дату продажи (иного выбытия) налогоплательщик владел ими более 5 лет.

Документ:

Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-04-06/123968 [82]

Полезные ссылки:

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с ... [86]

Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 25.12.2023) "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп., вступ ... [87]

 

12.01.2024

Минфин рассказал, как ссудополучателю при покупке ОС учесть недоамортизированную часть капвложений

При формировании первоначальной стоимости ОС организация-ссудополучатель учитывает все расходы на изготовление (сооружение) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Поэтому налогоплательщик, купивший объект, который ранее использовал безвозмездно,включает [88] недоамортизированную часть капвложений в форме неотделимых улучшений в первоначальную стоимость такого ОС.

Документ:

Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/1/109977 [88]

 

 

Обзор подготовлен специалистами компании "КонсультантПлюс" http://www.consultant.ru [89]