Топ-3 "поворотных" дел кассации по налогам за III квартал 2023 года

Договор аренды между взаимозависимыми лицами

Инспекция установила: компании сдавали в аренду недвижимость только налогоплательщику, других доходов они не имели. Помимо этого, налогоплательщик заключал с ними договоры займа. Инспекция и суды посчитала компании взаимозависимыми, а отношения — направленными на получение налоговой экономии. Кассация решила по-другому.

Мнение судов:

• Контрагенты — взаимозависимые и подконтрольные лица [1]. Учредители компаний — родственники: сын и мать.
• Налогоплательщик фактически владелец арендованного имущества. Затраты на ремонт зданий арендодатели не компенсировали, расходы на электроэнергию также не перевыставляли.
• Арендные платежи возвращались налогоплательщику в виде займов.
• Договоры займа с определенного времени стали бессрочными и беспроцентными.
• Стоимость аренды значительно выросла, при этом остальные условия не изменились.
• Налогоплательщик завышал расходы по налогу на прибыль в размере арендных платежей и фактически не уплачивал налог на имущество.

Позиция кассации:

• Субъекты сами выбирают [2] способы достижения результата от предпринимательской деятельности. Налоговая не должна считать доход исходя из собственного видения таких способов.
• Формальность арендных платежей не доказали [3]. Имущество из состава ОС налогоплательщика на контрагентов не выводилось, его покупка и строительство произошли задолго до проверяемого периода.
• Беспроцентные займы не говорят [4] о получении необоснованной налоговой выгоды. Контрагенты перестали уплачивать налоги с доходов в виде процентов, но и налогоплательщик утратил возможность учитывать их в расходах.
• Суды вменили организациям только взаимозависимость и подконтрольность. Оценку доводам налогоплательщика о том, что, несмотря на это, он вел деятельность раздельно, суды не дали.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2023 по делу N А03-8461/2022 [5]

Уплата налога за третье лицо и его возврат

Общество оплатило задолженность компании в порядке субсидиарной ответственности. Однако из-за сообщения инспекции о том, что деньги не поступили на счет, уплатило долг повторно. В связи с двойной оплатой общество обратилось за возвратом излишне перечисленных платежей. Инспекция в возврате отказала. Суды ее не поддержали. Кассация посчитала иначе.

Мнение судов:

• Общество исполнило личную обязанность [6] на основании судебного акта в деле о банкротстве должника.
• У инспекции возникло неосновательное обогащение.

Позиция кассации:

• Налоговый орган лишь администратор доходов бюджета [7], он не собственник перечисленных сумм.
• Спорные платежи имеют целевое значение и внесены за другого налогоплательщика, поэтому их нужно классифицировать согласно нормам НК РФ.
• Третье лицо может уплатить за налогоплательщика задолженность по налогам, но требовать возврата этих сумм не вправе.
• Гражданско-правовые основания, по которым за налогоплательщика перечислили долг, значения не имеют.

Документ: Постановление АС Московского округа от 28.08.2023 по делу N А40-191073/2022 [8]

Транспортный налог при продаже имущества на торгах

Инспекция уведомила арбитражного управляющего о задолженности по транспортному налогу. Последний оплатил ее частично. По его мнению, налог должны начислять по дату фактической продажи ТС, поскольку их снятие и постановка на учет зависят от действий нового собственника. Суды встали на сторону арбитражного управляющего. Кассация их не поддержала.

Мнение судов:

• К обязательствам должника при уплате транспортного налога на заложенное имущество нужно применять [9] Закон о банкротстве. По нему в приоритете требования залогового кредитора за минусом издержек, которые связаны с залоговым имуществом.
• Задолженность по имущественным налогам погашают за счет иных активов должника. Расчет арбитражного управляющего по начислению транспортного налога верный.

Позиция кассации:

• Пока ТС зарегистрировано за налогоплательщиком, оно остается объектом налогообложения [10].
• Обязанность по уплате налога зависит от факта госрегистрации ТС, а не от его фактического наличия или использования.
• Задолженность по транспортному налогу следует относить к расходам, непосредственно связанным с продажей залогового имущества.
• Арбитражные суды не вправе расширять перечень случаев, когда у налогоплательщика нет объекта обложения.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 25.08.2023 по делу N А47-8226/2019 [11]

Источник: КонсультантПлюс [12]