с 9 по 11 января 2023 года

Вопрос:

Соглашение о двойном налогообложении с Украиной, перестает действовать с 2023 года. Наш директор — гражданин Украины и налоговый резидент РФ, мы уплачиваем за него 13 % в ФНС России. Теперь нужно уплачивать за него и на Украину? По какой ставке и как это происходит, по каким реквизитам?

Ответ: 

В соответствии с  нотой Украинской Стороны и ответной нотой Российской Стороны от 23 августа 2022 года N 447/н Соглашения [2] между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонении от уплаты налогов от 08.02.1995 прекращает свое действие с 1 января 2023 года в отношении налогов, взимаемых у источника, — с доходов, выплачиваемых или начисленных 1 января или после 1 января 2023 года, а также в отношении других налогов — за налоговые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января 2023 года.

Работник — резидент РФ, исчисляйте НДФЛ в обычном порядке, то есть нарастающим итогом с начала года по общей ставке 13% либо прогрессивной ставке 15%.

Если физическое лицо, которое считается налоговым резидентом Российской Федерации и получает в нашей стране облагаемую НДФЛ заработную плату, будет признано налоговым резидентом и на Украине (и будет декларировать там эту же заработную плату), теперь гражданин  должен быть готов, что и там зарплата будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

По вопросу налогообложения на Украине рекомендуем обратиться налогоплательщику в соответствующие налоговые органы.

Обоснование: 

Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты гражданам Украины

НДФЛ с выплат гражданам Украины, работающим на территории РФ, исчисляется по-разному в зависимости от налогового статуса сотрудника на момент выплаты дохода.

Если работник — резидент РФ, исчисляйте налог в обычном порядке, то есть нарастающим итогом с начала года по общей ставке 13% либо прогрессивной ставке 15% (в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов — до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы) с применением налоговых вычетов (пп. 9 п. 2.1 [3], п. 3 ст. 210 [4], п. 1 ст. 224 [5] НК РФ).

Если работник — нерезидент РФ, то налог исчисляйте по ставке 30% отдельно по каждой выплате, а с доходов некоторых категорий налогоплательщиков нарастающим итогом по ставке 13% либо 15% (в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов — до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы) (п. п. 3 [6], 3.1 ст. 224 [7], п. 3 ст. 226 [8] НК РФ). Вычеты в любом случае не применяйте (п. 2.3 ст. 210 [9] НК РФ).

Если в течение налогового периода статус работника изменился, исчисленный ранее НДФЛ следует пересчитать.

Готовое решение: Как облагаются выплаты иностранным работникам (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [10]

Ставки НДФЛ для работников с Украины

При обложении НДФЛ доходов работников — граждан Украины, полученных от трудовой деятельности в российской организации, в зависимости от статуса работника применяются следующие ставки (п. п. 1 [11], 3.1 [7], 3 ст. 224 [6], ст. 227.1 [12] НК РФ):

1) 13% (если налоговая база равна или менее 5 млн руб.); 650 тыс. руб. и 15% (если превышает 5 млн руб.) для:

• налоговых резидентов РФ;
• нерезидентов, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории Российской Федерации;
• нерезидентов, работающих на основании патента;
• нерезидентов, работающих в качестве высококвалифицированных специалистов;
• нерезидентов - участников Государственной программы [13] по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в РФ;

2) 30% - для остальных работников-нерезидентов.

Вопрос: Как облагаются НДФЛ доходы работника с Украины, в частности, при наличии удостоверения беженца? (Консультация эксперта, 2023) [14]

НДФЛ и резиденты

 Критерии признания физического лица резидентом договаривающегося государства, установленные в п. 2 ст. 4 [15] Соглашения, применяются только для целей самого Соглашения, если в соответствии с положениями п. 1 данной статьи [16] физическое лицо исходя из законодательства каждого из договаривающихся государств будет одновременно являться резидентом обоих договаривающихся государств, то есть как Российской Федерации, так и Украины.

Пункт 1 ст. 15 [17] Соглашения предусматривает, что жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом исключительно в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве.

Из Письма [18] Минфина России от 02.06.2022 N 03-08-05/51890 следует: если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то на основании положений п. 1 ст. 15 [17] Соглашения заработная плата, получаемая указанным физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ, облагается налогом только на территории РФ.

При этом то же физическое лицо одновременно может быть признано и резидентом Украины, поскольку определение резидента, приведенное в пп. "в" п. 14.1.213 ст. 14 НКУ, существенно отличается от российского.

Однако если физическое лицо, которое считается налоговым резидентом Российской Федерации и получает в нашей стране облагаемую НДФЛ заработную плату, будет признано налоговым резидентом и на Украине (и будет декларировать там эту же заработную плату), теперь оно должно быть готово, что и там зарплата будет облагаться налогом на доходы физических лиц — уже украинским.

И наоборот: полученная на Украине заработная плата в любом случае будет облагаться НДФЛ в Российской Федерации, если физическое лицо признается резидентом РФ.

Статья: Двойного налогообложения с Украиной не избежать (Казаков Е.С.) ("Бухгалтер Крыма", 2022, N 11) {КонсультантПлюс} [19]

На ваш вопрос:

Должна ли УК предоставлять счет и акт выполненных работ юрлицу, чья коммерческая недвижимость находится в многоквартирном доме?

Ответ:   

Исходя из вопроса, непонятно: связано предоставление указанных документов с выполнением работ по надлежащему содержанию общего имущества или с начислением платы за жилищные услуги. При этом действующим законодательством не предусмотрено предоставление названных документов в обоих случаях:

1. По содержанию общего имущества собственникам помещений ежегодно предоставляется отчет с его формированием в ГИС ЖКХ, а акты приемки оказанных услуг и (или) выполненных работ по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме подписывает председатель совета многоквартирного дома.
2. Внесение же платы за жилищно-коммунальные услуги собственником нежилого помещения осуществляется на основании платежного документа, выставление счета и акта выполненных работ действующим законодательством не предусмотрено.

Обоснование

1. Плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится ежемесячно до десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иной срок не установлен договором управления многоквартирным домом либо решением общего собрания членов товарищества собственников жилья, жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье в соответствии с федеральным законом о таком кооперативе (далее - иной специализированный потребительский кооператив).

2. Плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится на основании:

1) платежных документов [20] (в том числе платежных документов в электронной форме, размещенных в системе), представленных не позднее первого числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иной срок не установлен договором управления многоквартирным домом либо решением общего собрания членов товарищества собственников жилья, жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива;

2) информации о размере платы за жилое помещение и коммунальные услуги, задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг, размещенной в системе или в иных информационных системах, позволяющих внести плату за жилое помещение и коммунальные услуги. Информацией о размере платы за жилое помещение и коммунальные услуги и задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг являются сведения о начислениях в системе, сведения, содержащиеся в представленном платежном документе по адресу электронной почты потребителя услуг или в полученном посредством информационных терминалов платежном документе.

2.1. Платежные документы, информация о размере платы за жилое помещение и коммунальные услуги и задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг подлежат размещению в системе в срок, предусмотренный частью 2 [21] настоящей статьи.

ст. 155, "Жилищный кодекс Российской Федерации" от 29.12.2004 N 188-ФЗ (ред. от 21.11.2022) {КонсультантПлюс} [22]

Если иное не установлено договором управления многоквартирным домом, управляющая организация ежегодно в течение первого квартала текущего года представляет собственникам помещений в многоквартирном доме отчет о выполнении договора управления за предыдущий год, а также размещает указанный отчет в системе.
(в ред. Федерального закона [23] от 21.07.2014 N 263-ФЗ)

ст. 162, "Жилищный кодекс Российской Федерации" от 29.12.2004 N 188-ФЗ (ред. от 21.11.2022) {КонсультантПлюс} [24]

Вопрос:

Каким документом устанавливается форма единого платежного документа за ЖКХ?

Ответ:

Приказом Минстроя России от 26.01.2018 N 43/пр утверждена примерная форма [20] платежного документа для внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения и предоставление коммунальных услуг.

Данная форма [20] соответствует требованиям п. 69 [25] Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 …

{Вопрос: Каким документом устанавливается форма единого платежного документа за ЖКХ? (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}} [26]

Судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции верно указал со ссылкой на ст. ст. 153 [27] - 155 [28] Жилищного кодекса РФ, что обязанность по внесению платы за жилищно-коммунальные услуги возлагается на собственника нежилого помещения, т.е. Л., а неисполнение обязанности ООО УК "Даниловское" по выставлению в адрес ответчика всего комплекта платежных документов в соответствии с ч. 2 ст. 155 [29] Жилищного кодекса РФ не может являться основанием для освобождения ответчика от возложенной на него законом обязанности с учетом положений п. 5 ст. 10 [30] Гражданского кодекса РФ, согласно которому добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются.

Апелляционное определение Свердловского областного суда от 21.10.2020 по делу N 33-14503/2020 Категория спора: Плата за жилищно-коммунальные услуги. Требования управляющей организации: 1) О взыскании платы за жилое помещение и коммунальные услуги; 2) О взыскании неустойки. Обстоятельства: Указано на невнесение собственником нежилого помещения спорных платежей. Решение: 1 - 2) Удовлетворено. Процессуальные вопросы: О возмещении расходов по уплате государственной пошлины - удовлетворено. {КонсультантПлюс} [31]

Довод общества об отсутствии письменного договора управления на административную часть здания и невыставлении истцом платежных документов судом апелляционной инстанции не принимается. Общество является потребителем комплекса услуг и работ, оказываемых и выполняемых истцом в процессе содержания многоквартирного жилого дома, оно должно их оплачивать. При этом обязательство по оплате жилищно-коммунальных услуг не обусловлено наличием договорных отношений с исполнителем коммунальных услуг. Неполучение платежных документов само по себе не освобождает владельца нежилых помещений от установленной законом обязанности по внесению платы за коммунальные услуги, содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома.

Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.03.2021 по делу N А33-29374/2020 {КонсультантПлюс} [32]

На Ваш вопрос:

Организация на УСН имеет кредиторскую задолженность за товар предприятию "А" . Провели уступку прав требования, при котором закрылась задолженность предприятию "А"  и появился новый кредитор — предприятие "Б". Признается ли закрытие задолженности  предприятию "А" по договору уступки оплатой за товар?

Ответ:   

При применении УСН уступку права требования не учитывайте. Ваши расходы будут оставаться неоплаченными до тех пор, пока вы не перечислите сумму долга новому кредитору. Другими словами, товары не считаются оплаченными, пока вы не погасите долг перед новым кредитором. 

Обоснование:

Право требования задолженности по подп. 2.1 п. 1 ст. 268 [33] НК РФ отнесено к имущественным правам, затраты на приобретение которых учитываются при расчете базы по налогу на прибыль, только в момент их реализации. С учетом положений, установленных статьей 279 [34] НК РФ, под реализацией в данном случае понимается дальнейшая переуступка долга или его погашение должником. 

Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2020, N 7) {КонсультантПлюс} [35]

Должник получил уведомление о переходе прав кредитора, вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг) или договора займа, к другому лицу (новому кредитору).

В случае перехода прав кредитора к другому лицу приобретенные товары (работы, услуги), а также проценты по займу признаются оплаченными в момент погашения долга перед новым кредитором (п. 2 ст. 346.17 [36] НК РФ).

Путеводитель по сделкам. Уступка денежного требования (цессия). Должник {КонсультантПлюс} [37]

Кредитор, перед которым вы имеете обязательство, может передать право требования по нему другому лицу (новому кредитору), заключив с ним договор уступки требования (цессии) (п. 1 ст. 382 [38] ГК РФ). О переходе права вас может уведомить как первоначальный, так и новый кредитор (п. 1 ст. 385 [39] ГК РФ).

Заключение договора цессии (уступка права требования) не влечет налоговых последствий для вас: в учете должника доходы и расходы не возникают.

При применении УСН уступку права требования не учитывайте. Ваши расходы будут оставаться неоплаченными до тех пор, пока вы не перечислите сумму долга новому кредитору.

В бухгалтерском учете отразите замену кредитора: на дату уступки, указанную в уведомлении кредитора, сделайте запись в аналитическом учете к счету, на котором числится соответствующая задолженность.

Например:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

{Готовое решение: Как должнику учитывать операции по договору цессии (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}} [41]

На Ваш вопрос:

Платежки, сформированные 30 декабря на выплату отпускных (отпуск с 9 января 2023 года), НДФЛ и взносов с этих отпускных банк провел 9 января 2023 года. Как ИМНС истолкует эти выплаты? Нужно ли отправить эти платежки в ИМНС в качестве уведомления о перечислении налогов и сборов, в 6-НДФЛ за 2022 год отразить начисление и перечисление налога?

Ответ:   

Ведомственная позиция по вопросу ещё не сформирована. Считаем, что раз выплата прошла в 2023 году, то и учитывать необходимо по правилам 2023 года, так как дата фактического получения дохода для отпускных — день их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 [42]). В 6-НДФЛ данная выплата отражается в первом квартале 2023 года.

Из-за введения единого налогового платежа и единого налогового счета по налогам, которые платят до подачи декларации (расчета), нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок — не позднее 25-го числа [43] месяца уплаты (срок может сдвинуться из-за выходных). При подаче январского уведомления по НДФЛ учитывают сумму налога, удержанную за период с 1 по 22 января [44]. Вместо уведомления в налоговую допускается представить [45] платежное поручение.

Обоснование

Ст. 226 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части сроков перечисления налога применяется [46] к правоотношениям по его перечислению начиная с 01.01.2023.

Налоговые агенты обязаны [47] перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 6 в ред. Федерального закона [48] от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

ст. 226, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2022) {КонсультантПлюс} [49]

Дата фактического получения дохода для отпускных — день их выплаты, удержать с них НДФЛ надо в этот момент (пп. 1 п. 1 ст. 223 [42], п. 4 ст. 226 [50] НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2021 N 03-04-05/5316 [51], от 28.03.2018 N 03-04-06/19804 [52], от 17.01.2017 N 03-04-06/1618 [53]);

Готовое решение: Как налоговый агент удерживает НДФЛ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [54]
 

Пример 1.

Сотруднику организации заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются 10.01.2023.

Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г., дата получения доходов — 10.01.2023 (с учетом положений статьи 223 [55] Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов с учетом пункта 6 статьи 226 [56] Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и пункта 7 статьи 6.1 [57] Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.

Доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, НДФЛ с данных доходов, подлежат отражению в разделах 1 [58] и 2 [59] расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 [60] "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (приложение N 4 [61] к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 [62] Кодекса.

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

 {<Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}} [63]

Из-за введения единого налогового платежа и единого налогового счета по налогам, авансовым платежам и взносам, которые платят до подачи декларации (расчета) либо без декларации (расчета), нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок — не позднее 25-го числа [43] месяца уплаты (срок может сдвинуться из-за выходных).

При подаче январского уведомления по НДФЛ учитывают сумму налога, удержанную за период с 1 по 22 января [44].

Вместо уведомления в налоговую допускается представить [45] платежное поручение. Важно, чтобы из него можно было определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты. Правило действует [64] в течение 2023 года при условии, что организация или ИП не подавали уведомлений. 

Обзор: "Основные изменения в налоговом законодательстве в 2023 году" (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [65]
 

При подаче январского уведомления указывают сумму НДФЛ, удержанную за период с 1 по 22 января [66].

ФНС подчеркивает: без уведомления поступившие на счет деньги нельзя распределить по бюджетам. Это приведет к начислению пеней (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/, раздел "Порядок и сроки начисления пеней").

В 2023 году есть альтернатива — вместо уведомления представить платежное поручение [45]. Однако ФНС рекомендует использовать именно уведомления (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/, раздел "Уведомление об исчисленных суммах"). 

Обзор: "Налоги, взносы и отчетность в январе: основные изменения" (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [67]

Вопрос:

Работник увольняется 10 января 2023 года. Какая форма сообщения в ПФР о его увольнении в текущем году?

Ответ:

1. С 1 января 2023 года о приеме и увольнении нужно сообщать в Социальный фонд России по новой форме:

• Федеральный закон [68] от 14.07.2022 N 237-ФЗ
• Постановление [69] Правления ПФ РФ от 31.10.2022 N 245п

Речь идет о сведениях о приеме и увольнении, которые ранее подавали по форме СЗВ-ТД не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа (распоряжения).

В 2023 году эти сведения нужно направлять в составе единой формы [70]. Срок подачи тот же - не позднее рабочего дня [68], следующего за днем издания приказа (распоряжения).

Обзор: "Основные изменения в трудовом законодательстве в 2023 году" (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [71]

2. Обратите внимание! Отчет по форме ЕФС-1 [72] заменит действующие в 2022 году 4 - ФСС [73], 

СЗВ-ТД [74], СЗВ-СТАЖ [75], ДСВ-3 [76].

Статья: Единая форма отчетности по персучету с 1 января 2023 года - ЕФС-1 ("Практическая бухгалтерия", 2022, N 11) {КонсультантПлюс} [77]

3. В каких случаях нужно заполнить подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1

Подраздел 1.1 подраздела 1 [78] формы ЕФС-1 заполните на зарегистрированных лиц (включая совместителей и дистанционных работников) (п. 1.4 [79] Порядка заполнения ЕФС-1):

• с которыми заключены трудовые (служебные) отношения по Трудовому кодексу [80] РФ или иным федеральным законам;
• с которыми прекращены трудовые (служебные) отношения согласно Трудовому кодексу [80] РФ или иным федеральным законам;
• в отношении которых произведены другие кадровые изменения, включая перевод на другую постоянную работу, установление второй и последующей профессии или иной квалификации, отмена ранее произведенных мероприятий и др.;
• которые подали заявления о продолжении ведения трудовой книжки согласно ст. 66 [81] ТК РФ;
• которые подали заявления о представлении им сведений о трудовой деятельности по ст. 66.1 [82] ТК РФ.

Готовое решение: Как заполнить и подать сведения о трудовой (иной) деятельности (подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1) (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [83]