Топ-3 налоговых споров для ИП: март — октябрь 2022 года

Можно ли на ПСН выполнять работы и оказывать услуги организациям? Вправе ли предприниматель получить профессиональный вычет без статуса ИП? Можно ли с учетом характеристик автомобиля доказать, что его использовали в коммерческой деятельности? О позициях судов по этим вопросам читайте в нашем обзоре.

Заказы от компаний при ПСН

ИП применял [1] две системы — УСН и ПСН.

При проверке налоговая обнаружила [2]: предприниматель получил доход от услуг по уборке и содержанию территорий по договору с организацией. Операцию отразил в рамках ПСН.

Инспекция посчитала [3], что применять патентную систему можно, только если услуги оказывают физлицам. ИП доначислили налог по УСН.

Нижестоящие суды поддержали налоговую [4]: у предпринимателя нет права применять ПСН, если заказ от юрлица. Работы и услуги должны выполнять и оказывать для личных бытовых нужд гражданина.

ВС РФ с таким подходом не согласился [5]:

• есть перечень [6] видов деятельности, по которым можно применять ПСН. В нем нет ограничений на заказы от юрлиц;
• случаи, когда услугу можно оказывать только населению, прямо уточнили [6] в НК РФ;
• закон субъекта, который установил дополнительный вид деятельности для ПСН, также не ограничивает право [7] на спецрежим при заказах от организаций;
• термин "бытовая услуга" нельзя применять [8] к отношениям только с физлицами. Это приводит к нарушению принципа равенства налогообложения [9]. Такую услугу могут потреблять [10] и юрлица. К примеру, услуги промышленных прачечных и химчистки, клининговые услуги.

Аналогичный вывод ВС РФ сделал [11] и по другому делу.

Документы: Определения ВС РФ от 16.06.2022 N 305-ЭС22-1659 [11], от 15.04.2022 N 305-ЭС21-27837 [6]

Профессиональный вычет без статуса ИП

Налогоплательщик уступил [12] право требования на передачу в собственность нескольких квартир. По всем объектам заявил имущественный вычет как физлицо.

Налоговая установила [13]:

• продажа имущества носила массовый и систематический характер;
• другого дохода нет;
• имущество находилось в собственности короткий срок;
• имела место предпринимательская деятельность без статуса ИП.

Инспекция посчитала [13], что применять имущественный вычет в такой ситуации нельзя.

Нижестоящие суды поддержали налоговую [14]. Также апелляция отметила [15]: несмотря на то что у лица нет статуса ИП, он имеет право на профессиональный вычет. Его деятельность приравняли к предпринимательской, значит, у него есть право на учет расходов.

ВС РФ с выводами судов в части вычетов не согласился [16]:

• права на профессиональный вычет без статуса ИП у лица нет;
• налогоплательщик может заявить [17] имущественный вычет по доходам от продажи имущественных прав. Предпринимательская деятельность не лишает его этого права. Исключение есть только для доходов от продажи недвижимости и (или) ТС.

Отметим, что есть примеры, когда при продаже недвижимости в схожей ситуации суды признают [18] за налогоплательщиком право на профессиональный вычет. Ранее мы писали [19] об этом подробнее.

Документ: Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 30.03.2022 N 48-КАД21-24-К7 [16]

Характеристики имущества

Предприниматель продал автомобиль, который купил до получения статуса ИП [20]. Включать доход в налоговую базу по УСН не стал.

Инспекция посчитала, что автомобиль использовали в предпринимательской деятельности, доначислила [21] налог и пени по спецрежиму. Суд поддержал [22] налоговую.

АС Центрального округа оценил [23]:

• целевой характер автомобиля;
• его назначение;
• увеличенное число пассажирских мест.

ИП не смог объяснить [24], зачем ему нужен пассажирско-грузовой автомобиль в личных целях.

В схожем деле тот же АС Центрального округа сделал аналогичный вывод [25].

Предприниматель продал [26] недвижимость и несколько грузовых автомобилей, налог по спецрежиму не уплатил.

Суд в том числе установил [25]: по своим характеристикам спорное имущество используют в предпринимательской деятельности, оно не предназначено для других целей. Автомобили относились к грузовым, а недвижимость купили для перепродажи.

Также суд отметил [27]: отсутствие в договоре купли-продажи статуса ИП не доказывает, что сделку совершили в личных целях.

ВС РФ пересматривать дело не стал [28].

Документы: Постановления АС Центрального округа от 27.09.2022 по делу N А35-2644/2021 [23], от 06.04.2022 по делу N А35-8063/2020 [25]

Определение ВС РФ от 14.07.2022 N 310-ЭС22-11025 [28]

Источник: КонсультантПлюс [29]