Топ-3 "поворотных" дел кассации по налогам за III квартал 2022 года

За III квартал в КонсультантПлюс появилось более 3 000 новых постановлений судов округов по налогам. Мы отобрали интересные споры, в которых кассация не согласилась с нижестоящими судами. Расскажем о признаках нереальности операции, налоговой реконструкции и взаимном учете итогов нескольких проверок.

Доказательства нереальности операции

Инспекция посчитала [1], что компания не проявила должной осмотрительности, контрагент технический, сделка формальная. Суды решили, что компания доказала реальность операции. Кассация не согласилась с этим.

Мнение судов:

• Выводы инспекции основаны на предположениях [2].
• Деньги по обязательствам перечислили.
• Реальность операции подтвердили первичкой.

Позиция кассации:

• Компания может по-настоящему покупать [3] товары, однако, если в отчетности отразили фиктивных контрагентов, операция искусственная. Формально она соответствует закону, но ее цель — налоговая выгода.
• При оценке выбора контрагента исходят не только из условий сделки [4] и ее привлекательности. Важна в том числе деловая репутация партнера, его платежеспособность, наличие ресурсов.
• Реальность операций не подтвердили [5] первичкой, т.к. сотрудники контрагента заявили, что не подписывали ее. Документы оформили датами после их увольнения.
• Суды не учли [6], что контрагент — банкрот, сделка для него нетипичная, мощностей и персонала для исполнения договора нет, налоговую отчетность по "цепочке" движения денег подали с минимальными показателями. Кроме того, в конце "цепочки" доходы обналичивали.

Документ: Постановление АС Московского округа от 30.09.2022 по делу N А40-281499/2021 [7]

Налоговая реконструкция: формальные операции и УСН

Компания применяла [8] упрощенку, затем общую систему и потом снова перешла на спецрежим. По итогам проверки инспекция отказала в вычетах НДС и убрала их из расходов по налогу на прибыль из-за нереальности операций. Она также установила: в период применения УСН организация занижала доходы, чтобы "не слететь" с нее.

Суды поддержали [9] инспекцию. Обществу отказали [10] в налоговой реконструкции. Кассация согласилась частично.

Мнение судов:

• Документы организации содержат [11] недостоверные и противоречивые сведения.
• Компания не смогла подтвердить реальность операций.
• Она утратила право на УСН. Налоги правомерно доначислили по общей системе. Платежи по спецрежиму можно уменьшить [12] с помощью уточненки.

Позиция кассации:

• По всем спорным контрагентам доказали [13] нереальность операций. Поэтому к расходам по налогу на прибыль по этим сделкам нельзя [14] применить налоговую реконструкцию. У нее не будет цели установить настоящие обязательства.
• При утрате права на УСН ситуация другая. Платежи, которые компания внесла по спецрежиму, не являются переплатой [15]. Их надо учитывать [16] при доначислении недоимки, пеней, штрафов по общей системе за этот же период.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 10.08.2022 по делу N А58-1475/2021 [17]

Взаимный учет инспекцией итогов нескольких проверок

При камеральной проверке налоговая отказала [18] в вычетах НДС по сделкам со взаимозависимыми лицами. Компания не смогла подтвердить покупку ТМЦ.

Позже по итогу выездной проверки [19] из-за нереальности операций с другими контрагентами обществу также отказали в вычетах с авансов. При этом оно восстановило с них налог.

Инспекция отказалась корректировать доначисления с учетом восстановленных сумм. Суды согласились с этим. Кассация решила иначе [20].

Мнение судов:

• На момент вынесения решения по камеральной проверке решение по выездной еще не приняли [21].
• У инспекции не было оснований корректировать доначисления на сумму восстановленного НДС.
• При камеральной проверке не проверяли документы по другим контрагентам.
• Общество может подать [22] уточненку и скорректировать НДС с учетом восстановленных сумм.

Позиция кассации:

• Обязательства компании по НДС надо определять [23] с учетом выручки, вычетов и восстановленных сумм.

• При камеральной проверке налоговая обязана проверять [24] не только декларацию, но и дополнительные документы, которые поданы организацией или есть у инспекции.
• Налоговая обязана [25] уменьшать обязательства компании при необоснованном восстановлении вычетов НДС.
• Если инспекция не проконтролировала эти моменты, их должны исследовать суды [26]. Иначе это приведет к двойному налогообложению [27].
• Подача уточненки не восстановит [28] права компании полностью, поскольку не уменьшит доначисленные пени и штрафы.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2022 по делу N А45-13789/2021 [20]

Источник: КонсультантПлюс [29]