с 9 по 16 сентября 2022 года

Вопрос:

При начислении зарплаты за июль 2022 г. допущена техническая ошибка (не доначислена зарплата). При начислении зарплаты за август 2022 г. ошибка обнаружена. Недоплаченная зарплата выплачена с зарплатой августа. Соответственно страховые взносы с недоплаченной зарплаты за июль уплачены в сентябре. Надо ли в данном случае самостоятельно рассчитать пени и в платежном поручении на уплату страховых взносов указывать, что это доплата за июль?

Сообщаем:

Минфин дает противоречивые ответы по поводу начисления пеней на доначисленную зарплату.

Для целей уплаты страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника плательщиком — организацией или ИП (п. 1 ст. 424 НК РФ). Поскольку доплата за июль была  начислена сотруднику только в периоде перерасчета (в августе), то именно в этом периоде она должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).

В письмах ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Письме [2] Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19 разъяснено, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Поэтому внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

При этом в отдельных разъяснениях ФНС, согласованных с Минфином, говорится, что при перерасчете зарплаты за предыдущий период нужно сдать уточненные расчеты.

Так, если работнику организации в январе - марте 2017 г. была пересчитана заработная плата за 2016 г., организации следует представить уточненные расчеты за период 2016 г. в территориальные органы государственных внебюджетных фондов (Письмо [3] ФНС России от 20.04.2017 N БС-4-11/7552@). При этом штрафа быть не должно (Письмо [4] ФНС России от 07.09.2018 N СА-4-7/17429).

Мы придерживаемся мнения, что пени по доначисленной за июль зарплате не возникают.

Следует учесть такой нюанс. За несвоевременное перечисление зарплаты вы обязаны выплатить работнику компенсацию. Поскольку компенсация за нарушение срока [5] перечисления заработной платы выплачивается в рамках трудовых отношений, она является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ и от несчастных случаев (п. 3 ст. 8 [6], пп. 1 п. 1 ст. 420 [7] НК РФ, ст. 3 [8], п. 1 ст. 20.1 [9] Закона N 125-ФЗ). Данная компенсация прямо не названа как выплата, не облагаемая страховыми взносами, в ст. 422 [10] НК РФ и ст. 20.2 [11] Закона N 125-ФЗ. Из изложенного следует, что компенсация за нарушение срока перечисления заработной платы облагается страховыми взносами.

Источники:

ст. 424, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) {КонсультантПлюс} [12]

Вопрос: Об объектах обложения страховыми взносами с 1 января 2017 г. (Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082) {КонсультантПлюс} [13]

Письмо Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 N 1376-19 <Страховые взносы: определение базы при проведении перерасчетов с работниками> {КонсультантПлюс} [14]

Письмо ФНС России от 07.09.2018 N СА-4-7/17429 "О страховых взносах" {КонсультантПлюс} [15]

На ваш вопрос:

После ежегодного совета директоров холдинга, куда директор был направлен в служебную командировку, состоялся корпоратив с рядовыми сотрудниками. Авиабилеты для них оплатил директор с подотчетных сумм. Как учесть такие расходы в бухгалтерских проводках при авансовом отчете директора?

 Ответ:   

Если сотрудники поехали только на корпоратив, то принимать эти затраты в расчетах по налогу на прибыль опасно – не прослеживается их экономическая оправданность, а это один из базовых принципов, предусмотренных п.1 ст. 252 НК РФ. Вы сможете списать эти расходы за счет текущей прибыли (сч 91), не учитывая в налоговой базе.

На основании ст. 211 [16] НК РФ оплата проезда работников на корпоративные мероприятия и иных поездок по личным нуждам является доходом работника, полученным в натуральной форме.

Поскольку авиабилеты именные, то есть работников можно идентифицировать, необходимо начислить налог на доходы физических лиц.

Если указанные работники, которым был оплачен проезд, могут быть идентифицированы, необходимо начислить и страховые взносы.

В вашем случае директор оплатил авиабилеты для сотрудников из подотчетных сумм.

Всю стоимость билетов он отражает в своем авансовом отчете. Работники подотчетных сумм не получали, поэтому они авансовый отчет не составляют.

Бухгалтер может составить бухгалтерскую справку и отразить в ней передачу билетов сотрудникам.

 В проводках это может выглядеть так:

Дт 71 - Кт 50 (51) – выдали  директору подотчетную сумму на покупку билетов

Дт 50.03 - Кт 71 - авансовый отчёт директора

Дт 73 - Кт 50.03 - выдали билеты сотрудникам
Дт 91 - Кт 73 – стоимость билетов отнесена в прочие расходы 

Здесь 50.03- денежные документы (билеты)

При приобретении билетов, оформленных в электронном виде, к авансовому отчету работник должен приложить их распечатки.

Обоснование:

Следует отметить, что в некоторых случаях электронная форма билета содержит информацию о плательщике, поэтому, на наш взгляд, расходы на билеты не могут быть учтены в авансовом отчете того работника, который их не покупал. При этом нормативные акты не обязывают командированного работника самостоятельно оплачивать проезд. Это может сделать другой работник, даже если он сам никуда не едет. Поскольку возмещаются только реально произведенные и подтвержденные расходы, в ситуации, изложенной в вопросе, стоимость билетов должен включить в свой авансовый отчет тот работник, который приобретал билеты. Руководитель организации может утвердить такой авансовый отчет даже в том случае, если не поручал работнику покупать билеты для второго работника и компенсировать перерасход. Соответственно, второй работник не отразит в своем авансовом отчете расходы на проезд, поскольку он билеты не покупал, и вернет неизрасходованный аванс.

В случае если из подтверждающих документов невозможно установить, кто именно покупал билет (электронная форма билета не содержит информации о плательщике), работники могут рассчитаться между собой, после чего каждый из них отчитается за свой билет.

Что касается оплаты билетов картой работника через Интернет, то в качестве подтверждающих понесенные расходы документов работник сможет приложить:

или распечатанную форму [17] электронного авиабилета и посадочный талон при его наличии. Против такого подтверждения не возражает и Минфин России (п. 2 [18] Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134, Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-07/6 [19], от 13.01.2012 N 03-03-06/1/11 [20]);

или контрольный купон электронного проездного документа (железнодорожного билета) (выписку из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (п. 2 [21] Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322).

Вопрос: Организация направляет в командировку двух работников. Обоим работникам выданы из кассы под отчет деньги на командировочные расходы, в том числе на проезд, но один из них приобрел электронные билеты для себя и для второго работника, оплатив их через Интернет своей банковской картой. Как отчитаться работникам по расходам на проезд после возвращения из командировки? Не будет ли это нарушением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций? (Консультация эксперта, 2012) {КонсультантПлюс} [22]

Расходы на проезд работников на корпоративные мероприятия организации и иные их поездки по личным нуждам не являются экономически обоснованными, поскольку не связаны со служебными обязанностями работников и деятельностью организации.

Оплата организацией своим работникам поездок на корпоративное мероприятие и иных поездок работников по личным нуждам признается в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 11 [23] ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы, связанные с такими поездками, отражаются на субсчете 91-2 [24] "Прочие расходы", открываемом к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

"Расчеты по выплатам работникам организации" (Тепляков А.Б.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс} [25]

На ваш вопрос:

Как оформить трудовые отношения в ООО с вахтером, который будет частично выполнять функции охранника без получения лицензии, но с полной материальной ответственностью? Отдельно будет заключен договор с организацией, оказывающей охранные услуги по "тревожной кнопке".

сообщаем:

Дополнительную работу по другой или такой же профессии (должности) в одной организации можно оформить  как совмещение профессий или как внутреннее совместительство.

При этом, необходимо учитывать, что внутреннее совместительство- это выполнение  другой регулярной оплачиваемой работы  в свободное от основной работы время. С работником заключается отдельный трудовой договор. Продолжительность работы по совместительству не должна превышать четырех часов в день, а в течение месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников (ч. 1 ст. 284 ТК РФ).

Под совмещением профессий или должностей  понимается выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ).

Работодатель может заключать индивидуальные договоры о полной материальной ответственности только с работниками определенных категорий. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества,  утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85.

Обоснование:

1. ТК [26] РФ не содержит ограничений и запретов на совмещение должностей, в том числе ограничений по количеству совмещаемых одним работником должностей. Вместе с тем отметим, что для отдельных категорий работников, в частности для руководителей, установлены ограничения на работу по совместительству.

С точки зрения трудового законодательства понятия "совмещение" и "совместительство" различны.

 Соотнесение понятий "совмещение" и "совместительство"

Совместительство представляет собой выполнение в свободное от основной работы на условиях трудового договора у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство) (ч. 1 ст. 60.1 [27], ч. 1 ст. 282 [28] ТК РФ).

Под совмещением профессий или должностей следует понимать выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (ч. 1 ст. 60.2 [29] ТК РФ).

В отличие от работы по совместительству, при работе на условиях совмещения новый трудовой договор с работником не заключается, а оформление происходит путем заключения дополнительного соглашения к существующему трудовому договору.

При этом, согласно позиции Минтруда России, написание работником заявления и издание работодателем приказа, с которым ознакамливается работник, могут служить подтверждением письменного согласия работника на выполнение работы в порядке совмещения (Письмо [30] Минтруда России от 06.04.2018 N 14-2/ООГ-2682).

…

Однако для работы по совместительству установлены ограничения, в частности, по продолжительности рабочего времени.

Так, продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день, а в течение месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников (ч. 1 ст. 284 [31] ТК РФ).

При этом, по мнению Минтруда России, условие о продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не более четырех часов в день применяется по каждому трудовому договору о работе по совместительству (Письмо [32] Минтруда России от 17.05.2022 N 14-6/ООГ-3230).

Учет рабочего времени при внутреннем совместительстве ведется также по каждому трудовому договору отдельно.

Вопрос: Сколько должностей может совмещать один работник? Какие существуют ограничения (запреты) на совмещение должностей? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс} [33]

2. В случаях наступления материальной ответственности у работника, выполняющего работы в порядке совмещения должностей, выплаты, начисленные за дополнительную работу, учитываются для расчета среднего заработка в целях возмещения ущерба независимо от того, по какой должности ответственность (пп. "к" п. 2 [34] Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Работник, заключивший трудовой договор о внутреннем совместительстве, несет материальную ответственность перед работодателем по данному трудовому договору. По общему правилу лица, работающие по совместительству, имеют такие же права, обязанности, гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, что и лица, работающие по основному месту работы.

Если работы, выполняемые совместителем, или его должность входят в Перечень [35] должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденный Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85, то с совместителем заключается договор о полной материальной ответственности.

{Вопрос: Как определяется предел материальной ответственности работника, если он помимо основной работы работает по внутреннему совместительству, либо совмещает должности, либо выполняет работы по ГПД с работодателем? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}} [36]

3. Кто может быть материально ответственным лицом

Работодатель может заключать индивидуальные договоры о полной материальной ответственности только с работниками определенных категорий. Перечень [35] должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (далее - Перечень), утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85.

Перечень состоит из двух разделов. В первом [37] указаны должности, которые предусматривают заключение индивидуальных договоров о полной материальной ответственности с работниками, их замещающими. В частности, это кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров). Во втором [38] разделе перечислены виды работ, выполнение которых также позволяет работодателю заключить с работниками индивидуальные договоры о полной материальной ответственности. Такими, в частности, являются работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иное лицо, ответственное за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания)) и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги. 

Важно! Работодатель не вправе заключать письменные договоры о материальной ответственности, если должность работника или конкретная поручаемая ему работа не предусмотрена указанным Перечнем (ст. 244 [39] ТК РФ, письмо [40] Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1).

Путеводитель по кадровым вопросам. Материальная ответственность работника {КонсультантПлюс} [41]

Ваш вопрос:

У сотрудника трудовая бумажная книжка старого образца, раздел "Сведения о работе" содержит страницы на русском языке и на башкирском. Следующий раздел "Сведения о награждении". В настоящий момент страницы раздела "Сведения о работе" на русском языке закончены. Как правильно поступить: продолжить вести трудовую книжку этого раздела на страницах, где представлены названия на башкирском, или завести вкладыш?

Ответ:   

В соответствии с разъяснениями применительно к ранее действовавшим Правилам  ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, в трудовую книжку вшивается вкладыш, который оформляется и ведется работодателем в том же порядке, что и трудовая книжка. Данное правило применимо к случаям ведения трудовой книжки на двух языках. То есть, в случае если раздел на русском языке  заполнен полностью, то необходимо оформить вкладыш в трудовую книжку.

Если у работодателя есть бланки трудовых книжек и вкладышей старого образца, их можно использовать без ограничения срока (п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.07.2021 N 1250 "Об отдельных вопросах, связанных с трудовыми книжками, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации"). Имеющиеся у работников трудовые книжки ранее установленного образца действительны и обмену на новые не подлежат.

(При этом, обращаем Ваше внимание, что правовое регулирование в этой части для трудовых книжек нового образца не изменилось.)   

Обоснование:

Вопрос: При приеме на работу была представлена трудовая книжка, состоящая из двух разделов (на русском и национальном языках). На русском языке раздел заполнен полностью, а национальный раздел - частично. Необходимо ли в данной ситуации завести вкладыш или продолжать производить записи в национальном разделе? 

Ответ: Если при приеме на работу была представлена трудовая книжка, состоящая из двух разделов (на русском и национальном языках), на русском языке раздел заполнен полностью, а национальный раздел - частично, то для внесения записи необходимо вшить вкладыш в трудовую книжку.

…

Согласно абз. 1 п. 38 [42] Правил, в случае если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, в трудовую книжку вшивается вкладыш [43], который оформляется и ведется работодателем в том же порядке, что и трудовая книжка. При выдаче вкладыша в трудовой книжке ставится штамп с надписью "Выдан вкладыш" и указываются серия и номер вкладыша (п. 39 [44] Правил). 

Таким образом, в случае заполнения всех страниц раздела на русском языке необходимо вшить вкладыш в трудовую книжку.

{Вопрос: При приеме на работу была представлена трудовая книжка, состоящая из двух разделов (на русском и национальном языках). На русском языке раздел заполнен полностью, а национальный раздел - частично. Необходимо ли в данной ситуации завести вкладыш или продолжать производить записи в национальном разделе? (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}} [45]
 

"Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2019

Вопрос: Сотрудник принес трудовую книжку образца 1974 г. на двух языках. В русской части о работе закончились страницы, и продолжили вести записи о работе на другом языке. В этой части сделано несколько приемов и увольнений. Я хотела завести работнику вкладыш, но он отказался, сказав, чтобы я продолжила его трудовую книжку. На какой документ мне сослаться, чтобы доказать ему, что это неправомерно? 

Ответ: Согласие работника на оформление вкладыша не требуется. Вы обязаны выдать вкладыш, если в трудовой книжке закончились все страницы одного из разделов.

Правила [46] ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках". 

Правовое обоснование: Согласно п. 38 [47] Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках") в случае если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, в трудовую книжку вшивается вкладыш, который оформляется и ведется работодателем в том же порядке, что и трудовая книжка.

Вкладыш без трудовой книжки недействителен. 

06.11.2019

{Вопрос: ...Сотрудник принес трудовую книжку образца 1974 г. на двух языках. В русской части о работе закончились страницы, и продолжили вести записи о работе на другом языке. Я хотела завести работнику вкладыш, но он отказался, сказав, чтобы я продолжила его трудовую книжку. Как доказать ему, что это неправомерно? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2019) {КонсультантПлюс}} [48]

На ваш вопрос:

Будут ли продавцы, работающие по гражданско-правовому договору, нести материальную ответственность?

Ответ:   

Полная материальная ответственность по договору ГПХ невозможна. Этот вид ответственности допустим только при наличии трудовых отношений в соответствии с нормами трудового законодательства. Трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, на лиц, работающих на основании договоров ГПХ, не распространяются ( ч. 8 ст. 11, ст. ст. 16, ст. 242 ТК РФ).

В случае заключения договора  гражданско-правового характера исполнитель будет нести ответственность в соответствии с гражданским законодательством.

При этом, необходимо учитывать, если  в договоре ГПХ на исполнителя возложена материальная ответственность, то в случае возникновения спора, суд может переквалифицировать отношения в трудовые. Возмещение ущерба, в этой ситуации, будет рассматриваться с учетом норм трудового законодательства, то есть работодателю придется доказывать соблюдение порядка привлечения работника-исполнителя к материальной ответственности.

Обоснование:

Полная материальная ответственность по договору ГПХ невозможна. Этот вид ответственности допустим только при наличии трудовых отношений в соответствии с нормами трудового законодательства. Однако такие отношения при заключении договора ГПХ не возникают. Трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, на лиц, работающих на основании договоров ГПХ, не распространяются. Это следует из ч. 8 ст. 11 [49], ст. ст. 16 [50], ст. 242 [51] ТК РФ.

Путеводитель по кадровым вопросам. Материальная ответственность работника {КонсультантПлюс} [52]

Несмотря на то что физические лица во время выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера имеют доступ к материальным ценностям организации, нет правовых оснований заключать с ними договор о полной материальной ответственности. Так как на основании ст. 421 [53] ГК РФ стороны гражданско-правового договора самостоятельно определяют его содержание и условия, в заключаемых договорах можно предусмотреть условие об ответственности за сохранность материальных ценностей другой стороны, оказывающей определенные договором услуги для заказчика. Однако если имуществу организации нанесен ущерб, то сотрудник, выполняющий работу на основании договора гражданско-правового характера, должен возместить его в полном размере в соответствии с гражданским законодательством, а именно с гл. 59 [54] ГК РФ.

Статья: Что должен знать бухгалтер о материальной ответственности (Джабазян Е.Л.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3) {КонсультантПлюс} [55]

Если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 [56] ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 (ред. от 24.11.2015) "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [57]