Опубликовали очередной пакет изменений в НК РФ

 

Поправки к НК РФ [1] касаются основных направлений налоговой политики. Изменения затрагивают в том числе сроки уплаты налога на имущество организаций, НДС по услугам общепита, акцизы, перенос убытков, учет "коронавирусных" расходов на УСН и уплату налогов организациями культуры.

Налог на имущество организаций

Во-первых, регионы больше не устанавливают сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему (п. 78 ст. 2 [2] закона). В НК РФ [3] закрепили единые для всех сроки (п. 82 ст. 2 [4] закона):

• для налога - не позднее 1 марта следующего года;
• для авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Эти правила действуют с 1 января 2022 года (ч. 3 ст. 10 [5] закона).

Во-вторых, российские организации могут не отчитываться по недвижимости, в отношении которой база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (пп. "б" п. 83 ст. 2 [6] закона). Для этих объектов вводят тот же порядок, что уже действует по транспортному и земельному налогам: организация сама рассчитывает сумму, перечисляет ее в бюджет и представляет пояснения и документы налоговикам, если это нужно, а инспекция направляет сообщение об исчисленном налоге.

Порядок начнут применять начиная с отчетности за 2022 год (ч. 17 ст. 10 [7] закона).

В-третьих, закрепляют правила для случаев, когда имущество уничтожено (п. 81 ст. 2 [8] закона). Налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели объекта, но нужно подать в инспекцию заявление. Его форму утвердит ФНС. Нормы заработают со следующего года (ч. 3 ст. 10 [5] закона).

НДС по услугам общепита

С 2022 года от НДС освобождают услуги общепита, которые оказывают через рестораны, кафе, закусочные, столовые и т.д., а также при выездном обслуживании (п. 2 ст. 2 [9], ч. 4 ст. 10 [10] закона). Под освобождение не попадает реализация продуктов отделами кулинарии розничных продавцов или организациями и ИП, которые занимаются заготовками либо розничной торговлей.

По общему правилу для освобождения от НДС нужно выполнить условия:

• за предшествующий календарный год сумма доходов не превысила 2 млрд руб.;
• доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год составила более 70% общей суммы поступлений;
• среднемесячный размер выплат работникам не ниже среднемесячной зарплаты в регионе по деятельности класса 56 [11] "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков". Обращаем внимание, что это условие станет обязательным только для периодов начиная с 1 января 2024 года (ч. 18 ст. 10 [12] закона).

Отдельные правила предусмотрены для налогоплательщиков, которые зарегистрируются в 2022 - 2024 годах.

Напомним, об освобождении услуг общепита от НДС недавно говорил [13] президент.

Обращаем внимание, что для организаций и ИП, которые оказывают такие услуги, предусмотрели специальные положения по взносам (подробнее см. ниже [14]).

Акцизы

Появились ставки акцизов на 2024 год (п. 17 ст. 2 [15] закона). Практически по всем позициям повышение составит около 4% по сравнению с 2023 годом. Например, закрепили такие ставки:

• вина, в т.ч. фруктовые, - 35 руб. за литр;
• шампанское - 47 руб. за литр;
• сигареты и папиросы - 2 654 руб. за 1 000 шт. плюс 16% расчетной стоимости, но не менее 3 606 руб. за 1 000 шт.;
• легковые автомобили с мощностью двигателя более 90 л. с. и до 150 л. с. включительно - 57 руб. за 1 л. с.;
• бензин класса 5 - 14 919 руб. за тонну.

При разработке проекта поправок Минфин говорил, [16] что речь идет об индексации ставок акцизов с учетом инфляции.

Перенос убытка

50-процентное ограничение [17] на учет убытков прошлых лет продлили до конца 2024 года (п. 40 ст. 2 [18] закона). По прежней редакции временный порядок можно было применять по 31 декабря 2021 года.

Напомним, с 1 января 2017 года уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50%. Исключение составляют базы по некоторым специальным ставкам.

"Коронавирусные" расходы на УСН

В перечень расходов, которые можно учесть на спецрежиме, вводят два новых пункта (п. 66 ст. 2 [19] закона):

• затраты на обеспечение мер по технике безопасности и на содержание помещений и инвентаря здравпунктов на территории организации;
• затраты на покупку медизделий для диагностики и лечения коронавируса, а также на их сооружение, изготовление, доставку и т.д. Перечень таких расходов определяет правительство. Возможно, это будет тот же список, что сейчас установлен для налога на прибыль [20].

Действие таких норм распространили на правоотношения, которые возникли с 1 января 2021 года (ч. 8 ст. 10 [21] закона).

Стоит отметить, что Минфин запрещал [22] налогоплательщикам на УСН учитывать в расходах оплату тестирования работников на Covid-19.

Налог на прибыль для организаций культуры

Организациям культуры разрешили заплатить налог на прибыль за 2020 и 2021 годы не позднее 28 марта 2022 года (п. 44 [23] и пп. "б" п. 46 ст. 2 [24] закона). Перечислять авансовые платежи за эти периоды не нужно. Порядок касается организаций культуры, у которых основная деятельность:

• творческая;
• в области искусства и организации развлечений;
• деятельность библиотек, архивов, музеев и т.д.

Основной вид деятельности нужно смотреть по коду в ЕГРЮЛ на 31 декабря 2020 года.

Амортизация при реконструкции

Во-первых, уточнили, что при реконструкции первоначальная стоимость изменяется [25] независимо от размера остаточной стоимости ОС (п. 33 ст. 2 [26] закона). Аналогичное правило действует при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и т.д.

Во-вторых, скорректировали порядок амортизации для случая, когда в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования ОС не увеличился (п. 34 ст. 2 [27] закона). В этой ситуации организация должна применять норму амортизации, которую определили по первоначально установленному сроку полезного использования. Минфин ранее говорил [28], что можно использовать старую норму амортизации.

Оба изменения вступят в силу 1 января следующего года (ч. 4 ст. 10 [10] закона).

Подробнее о налоговом учете при реконструкции и модернизации ОС см. материал [29].

Налог на прибыль для владельцев исключительных прав

Регионам разрешают снижать ставку по налогу на прибыль для налогоплательщиков, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 41 ст. 2 [30] закона). Исключительные права должны быть зарегистрированы и принадлежать налогоплательщику. Применять пониженную ставку можно только в отношении прибыли от предоставления прав. Для этого нужно вести раздельный учет.

Детали установят в региональных законах.

Новые правила заработают через месяц после опубликования закона (ч. 2 ст. 10 [31] закона).

Транспортный налог при изъятии автомобиля

Закрепили, что налог не нужно платить с 1-го числа месяца, когда транспортное средство принудительно изъяли (пп. "б" п. 76 ст. 2 [32] закона). Налогоплательщик должен подать заявление об этом в любую инспекцию. Можно дополнительно представить документы, которые подтверждают изъятие.

Поправки вступят в силу 1 января 2022 года (ч. 3 ст. 10 [5] закона).

ФНС уже не раз обращала внимание [33] на подход судов: если автомобиль изъяли, то платить транспортный налог не нужно.

Страховые взносы для общепита

Страхователи, которые вправе применять освобождение от НДС [34] по услугам общепита, могут использовать пониженные тарифы взносов даже тогда, когда среднесписочная численность их работников превысит 250 человек (пп. "б" п. 88 ст. 2 [35] закона). Речь идет о тарифах для малого и среднего бизнеса. Таким образом, с учетом изменений в Законе [36] о развитии малого и среднего предпринимательства платить пониженные взносы можно до тех пор, пока работников не больше 1 500 человек (п. 1 ст. 3 [37] закона).

Изменения заработают с 1 января 2022 года (ч. 4 ст. 10 [10] закона).

НДФЛ

В ряде случаев в декларации 3-НДФЛ можно будет не указывать доходы от продажи недвижимости до истечения 3 или 5 лет владения (п. 30 ст. 2 [38] закона). В отчетности можно не отражать доходы, если гражданин в отношении объекта пользуется правом на имущественный вычет. Стоимость проданной недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не должна превышать предельный размер вычета [39]:

• 1 млн руб. - для жилья, садовых домов и земельных участков;
• 250 тыс. руб. - для иной недвижимости.

Новшества вступят в силу со следующего года (ч. 4 ст. 10 [10] закона).

Вычет НДФЛ на физкультуру

Скорректировали порядок вступления в силу новых правил о социальном вычете [40] на физкультурно-оздоровительные услуги: нормы начнут действовать с 1 августа 2021 года, а вот применять их можно будет к доходам, которые физлица получат начиная с 1 января 2022 года (ст. 8 [41] закона).

Источник: КонсультантПлюс [42]

Документ:

Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ [43]