Бизнес и COVID-19: вакцинация от штрафов

Создается впечатление, что неугомонный пока еще заморский ковид и неутомимые отечественные контролеры вступили в негласное соревнование по части того, кто кого "пересвирепствует", кто нанесет отечественным фирмам и ИП больше ущерба. Вирус пока лидирует, но и проверяющие не сидят сложа руки.

Для начала - несколько примеров, проливающих свет на летние, достаточно туманные высказывания руководителей Роспотребнадзора о том, что штрафовать за невыполнение их антипандемийных рекомендаций никто никого не будет, поскольку выпускались они не с карательной, а с профилактической целью. В своем Письме [1] от 22.07.2020 N 09-11169-2020-4 ведомство пояснило, что штрафы за несоблюдение методических рекомендаций Роспотребнадзора не установлены. Уже тогда мы предположили, что и штрафы будут, и неразбериха, плавно переходящая в панику. Ведь никто не снимает ответственности за нарушение Санитарно-эпидемиологических правил [2] СП 3.1.3597-20 "Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)", которые утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2020 N 15. Организацию или ИП могут привлечь к административной ответственности по ст. 6.3 [3] КоАП РФ. Эта статья [3] предусматривает штрафы: от 50 000 до 150 000 рублей для индивидуальных предпринимателей, от 200 000 до 500 000 рублей для организаций.

 

Компанию оштрафовали на 100 тысяч рублей за неправильно надетую маску у замгендиректора

В Волгограде Ворошиловский районный суд оштрафовал АО "Торговый центр" на 100 000 рублей по требованию мэрии за неправильно надетую маску у заместителя генерального директора - начальника службы безопасности, сообщает сайт райсуда.

26 августа торговый центр компании проверили сотрудники Роспотребнадзора и городской администрации. Они выявили там нарушения перчаточно-масочного режима: в частности, замгендиректора по безопасности находился на рабочем месте в маске, которая не закрывала его органы дыхания (нос).

Компанию оштрафовали за нарушение региональных правил режима повышенной готовности (ч. 1 ст. 20.6.1 [4] КоАП РФ).

 

Суд спас компанию от штрафа за невыполнение рекомендаций Роспотребнадзора

Верховный суд Удмуртии своим Решением от 07.09.2020 N 12-211/2020 отменил административные штрафы, назначенные работодателю за нарушение рекомендаций Роспотребнадзора по организации работы в период пандемии коронавируса.

Судьи напомнили, что для профилактики коронавирусной инфекции на рабочих местах, а также организации работы предприятий в условиях сохранения рисков распространения COVID-19 Роспотребнадзор разработал для работодателей ряд рекомендаций, приведенных в Письмах от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24 [5], от 07.04.2020 N 02/6338-2020-15 [6], от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27 [7], от 03.03.2020 N 02/3401-2020-27 [8].

В частности, в Письме [5] от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24 Роспотребнадзор рекомендует работодателям: осуществлять опрос и осмотр работников на признаки респираторных заболеваний с термометрией в течение рабочего дня (рекомендуемая периодичность - один раз в четыре часа); обеспечить работников кожными антисептиками для обработки рук, дезинфицирующими средствами, перчатками и осуществлять контроль за использованием указанных средств.

Также Роспотребнадзор рекомендует при централизованном питании работников организовать посещение столовой коллективами цехов, участков, отделов в строго определенное время по утвержденному графику. При отсутствии столовой рекомендовано запретить прием пищи на рабочих местах и выделить для приема пищи специальную комнату (или часть помещения) с оборудованной раковиной для мытья рук и дозатором для обработки рук кожным антисептиком.

Судьи уточнили, что ст. 6.3 [3] КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов.

Соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (п. 3 ст. 39 [9] Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ).

Вместе с тем рекомендации, данные Роспотребнадзором в Письме [10] от 21.04.2020 N 02/7495-2020-32, не являются санитарными правилами и не обеспечены реальным механизмом правового принуждения. Соответственно, за нарушение рекомендаций Роспотребнадзора работодателя нельзя привлечь к административной ответственности.

Важно! По ч. 2 ст. 6.3 [11] КоАП РФ компанию могут оштрафовать за нарушение действующих санитарных правил и гигиенических нормативов. Наказание предусматривает штраф от 200 000 до 500 000 рублей или административное приостановление деятельности до 90 суток. Санитарные правила и нормы на территории РФ, согласно Постановлению [12] Правительства РФ от 24.07.2000 N 554, устанавливаются федеральными органами государственной власти и государственными учреждениями санитарно-эпидемиологического надзора.

 

За что все же оштрафуют?

Итак... Штраф за несоблюдение рекомендаций Роспотребнадзора незаконен, поскольку это всего лишь рекомендации. Но расслабляться не стоит. Оштрафуют за нарушение действующих санитарных правил и гигиенических нормативов. В связи с эпидемией коронавируса Роспотребнадзор выпустил целую серию рекомендаций. Их исполнение является добровольным. Каждая компания самостоятельно принимает решение о том, в каком объеме руководствоваться рекомендациями от Роспотребнадзора.

Ответственность по ч. 2 ст. 6.3 [11] КоАП РФ не может наступить из-за неисполнения требований Роспотребнадзора. Статья 6.3 [3] "Нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения" КоАП РФ применяется за нарушение санитарных правил. Поэтому оштрафовать за несоблюдение рекомендаций Роспотребнадзора нельзя, а за нарушение санитарных нормативов - можно. Такую позицию, собственно говоря, и изложили судьи Верховного суда Удмуртской Республики в Решении от 07.09.2020 N 12-211/2020.

На самом деле, признайтесь, директору или его заму все равно, за что именно его оштрафуют. Нужно помнить, что проверки проходят. В магазинах встречаются бдительные покупатели, которые фотографируют процесс продажи товара продавцом покупателю без маски и отправляют фото "куда следует". Нередко жалуются и сотрудники, которых пришлось уволить из-за сокращения объемов работ в период эпидемии.

Самые распространенные санитарные нарушения, за которые очень даже легко "попасть на штраф":

- отсутствие масок и перчаток;

- нет сигнальной разметки социальной дистанции;

- на рабочих местах нет антисептиков для обработки рук;

- не проводится опрос работников на наличие респираторных заболеваний;

- не измеряется температура с периодичностью один раз в четыре часа;

- работники обедают на рабочих местах, нет комнаты приема пищи.

Справочно. Комитеты Совета Федерации работают над поправками, которые закрепят в законодательстве термины, вошедшие в обиход с пандемией, в том числе "самоизоляция", "режим ограничительных мер", "масочный режим", "социальная дистанция", рассказала председатель Совфеда Валентина Матвиенко.

 

Штрафы Роспотребнадзора: можно ли учитывать в расходах?

Штрафы и другие санкции могут налагать многие госструктуры. В Налоговом кодексе [13] они названы обобщенно - государственные органы с соответствующими полномочиями. Суммы, которые они предъявляют к уплате проштрафившемуся, бывают очень существенными. При их уплате уменьшаются экономические выгоды. То есть это расходы. Но вот при налогообложении их учитывать нельзя. Почему?

 

Расходы в бухучете

Расход в бухучете - это трата, которая приводит к уменьшению экономических выгод фирмы. Денег при уплате штрафа стало меньше - значит, это расход. В бухучете все расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К прочим расходам относят те, которые не связаны с производством. Но и те и другие в бухучете участвуют в формировании финансового результата.

Важно! Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств могут быть учтены во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 [14] Налогового кодекса). Однако у штрафов Роспотребнадзора иная правовая природа. Это штрафы не за нарушение договорных обязательств. Роспотребнадзор как орган государственной власти имеет право проводить проверки и привлекать лиц к ответственности. Его штрафы имеют административный характер. Поэтому согласно п. 2 ст. 270 [15] Налогового кодекса РФ они не могут быть учтены в целях налога на прибыль. К таким выводам приходил и Минфин России, например, в Письме [16] от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42048.

 

Расходы в налоговом учете

В налоговом учете подход другой. Все расходы можно разделить на две группы: расходы, уменьшающие облагаемую прибыль (в их числе расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы); расходы, которые при налогообложении прибыли не учитывают.

Учитывая в налоговой базе расходы из первой группы, фирма платит налог меньше. Расходы из второй группы на величину налога на прибыль не влияют.

 

Какие расходы не учитываются в налоговой базе

С расходами, которые не уменьшают облагаемую прибыль фирмы, все просто. Их перечень приведен в ст. 270 [17] НК РФ. В п. 2 ст. 270 [15] НК РФ значатся такие расходы: в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); штрафы и другие санкции, взимаемые государственными органами и организациями, которым законом предоставлено право наложения.

 

Штрафы за нарушение законодательства

Разъясняя проштрафившимся то, что уплаченные штрафы в расходах по прибыли учесть нельзя, Минфин, как правило, ссылается на их санкционную природу. То есть взыскание денег в пользу бюджета является мерой воздействия на нарушителя за то, что он нарушил закон.

А почему этот штраф нельзя включить в расходы? Суть такова: за справедливо понесенное наказание поощрения быть не может. А при чем тут поощрение? Поощрение в данном случае - это возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль. Поэтому норма п. 2 ст. 270 [15] НК РФ прямо запрещает учитывать все санкционные выплаты в налоговой базе.

 

Требования Роспотребнадзора по организации работы в период коронавируса

Все компании до момента улучшения эпидемиологической ситуации обязаны принять меры, которые снизят риски вспышки заболевания в коллективе. Требования, которые, по мнению Роспотребнадзора, являются необходимыми и обязательными для всех работающих компаний, изложены в двух Письмах, вышедших в марте и апреле 2020 года. Это Письмо [7] от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27 и Письмо [5] от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24. Второе Письмо [5] почти целиком дублирует первое.

 

Оформить внутренние документы

Порядок организации труда в условиях карантина из-за коронавируса до нормализации эпидемиологической ситуации в регионе должен быть прописан в локальных актах. С документами, в которых установлены правила работы в условиях эпидемии, должны быть ознакомлены все работники под подпись.

Роспотребнадзор настаивает на том, чтобы работодатели установили дисциплинарную ответственность для сотрудников, которые станут нарушать принятые ограничения. Правда, мнение трудовой инспекции на этот счет неизвестно.

 

Соблюдать социальное дистанцирование и использовать средства индивидуальной защиты

Роспотребнадзор требует, чтобы работодатели обеспечили соблюдение дистанции между работниками не менее 1,5 м и нанесли сигнальную разметку на полу в местах скопления персонала.

 

Допустимая численность персонала

Численность работников в одном помещении зависит от его площади и не должна превышать:

- 5 человек - на площади до 50 кв. м;

- 10 человек - на площади до 100 кв. м;

- 25 человек - на площади до 200 кв. м;

- 50 человек - на площади свыше 200 кв. м.

 

Вход и выход из помещения

Компания должна принять все возможные меры, чтобы предотвращать скопление сотрудников на входе и выходе из здания. Речь идет о хорошо всем известных всем проходных, которые есть и на заводах, и в бизнес-центрах.

Работодателям рекомендовано:

- заменить визуальную проверку документов автоматическими устройствами;

- на предприятиях со сменным режимом работы максимально разделить входы для работников из разных подразделений, не контактирующих в течение смены;

- разделить начало и окончание рабочих смен на последовательные периоды с промежутками, в течение которых работники смогут пройти через проходную без очередей.

 

Контакты между работниками

В компании нужно стремиться к тому, чтобы максимально ограничить контакты между работниками, отделами, подразделениями, которые могут работать без прямого общения.

Работодателям рекомендовано:

- размещать работников на разных этажах, в разных кабинетах, организовать трудовой процесс в несколько смен;

- ограничить передвижение работников во время обеденного перерыва;

- ограничить общение за пределами кабинетов, перемещение работников между отделами и выход в другие помещения, не связанные в исполнением рабочих функций. Например, столовые, курилки и т.п.;

- назначить отдельных сотрудников для передвижения между отделами и передачи документов, материалов, товаров и т.п. Сотрудники, которые будут исполнять роль офисных курьеров, должны быть полностью обеспечены средствами индивидуальной защиты: масками, респираторами и перчатками;

- настаивать на том, чтобы сотрудники добирались до работы на личном транспорте. А тех, кто не имеет личного авто, привозить на работу и с работы транспортом компании со сбором и высадкой в определенных точках города, поселка и т.п.;

- регулярно, после каждой поездки, необходимо дезинфицировать автомобили организации.

Актуально. В условиях риска распространения COVID-19 при невозможности обеспечения социального дистанцирования и в целях предотвращения скопления работников на разных этапах технологического процесса рекомендуется на предприятиях организовать работу в несколько смен. Об этом сообщает Роспотребнадзор в своем Письме [18] от 21.10.2020 N 02/21694-2020-30.

 

Проверка здоровья, выявление заболевших

Обязательным требованием к организациям от Роспотребнадзора является соблюдение санитарных норм и разъяснение работникам, каков порядок их действий в случае появления признаков коронавируса.

Затраты на средства индивидуальной защиты можно принять в расходы при расчете налогооблагаемой базы по прибыли.

Работникам нужно рассказать, что при появлении первых признаков коронавируса или ОРВИ нужно сообщить об этом непосредственному руководителю или директору и оставаться на рабочем месте до принятия решения о способе их транспортировки домой. Рекомендации Роспотребнадзора по проверки состояния здоровья работников:

- один раз в четыре часа нужно опрашивать работников и выяснять, нет ли у них признаков респираторных заболеваний;

- один раз в четыре часа измерять температуру работников;

- закупить в организацию в достаточном количестве, чтобы обеспечить всех работников, одноразовые маски. С учетом того что маску нужно менять каждые три часа;

- закупить в необходимом количестве дезинфицирующие салфетки, антисептики для обработки рук, дезинфицирующие средства и перчатки;

- каждые два часа проветривать помещения, применять бактерицидные облучатели воздуха рециркуляторного типа. Количество облучателей определяется исходя из площади помещения, а также режима их работы согласно инструкциям к данным установкам.

На промышленных предприятиях проверить и обеспечить качественное функционирование систем вентиляции и пылеподавления, следить за предельно допустимой концентрацией пыли и вредных веществ в воздухе рабочей зоны.

Рекомендации Роспотребнадзора - это всего лишь рекомендации. Но большинство из нас хорошо знают формулировку "добровольно-принудительно". Проверяющие не считают написанные ими рекомендации необязательными для исполнения. Поэтому вполне вероятно, что за несоблюдение вышеописанных рекомендаций организацию могу привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 6.3 [19]. КоАП РФ.

 

Рекомендации для "второй волны"

Роспотребнадзор в Письме [18] от 21.10.2020 N 02/21694-2020-30 рекомендовал меры профилактики коронавируса для работодателей. Прежде всего рекомендовано организовать работу в несколько смен. В условиях риска распространения коронавируса эта мера целесообразна, если невозможно обеспечить социальную дистанцию, а также в целях предотвращения скопления работников на разных этапах технологического процесса.

Помимо этого работодателям предписано выполнять обязанности, установленные п. 3.1 [20] Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2020 N 7 "Об обеспечении режима изоляции в целях предотвращения распространения COVID-2019". В нем предусмотрено, что работодателю необходимо обеспечить:

- информирование работников, которые выезжают из РФ, о необходимости лабораторного исследования на COVID-19 методом ПЦР в течение трех календарных дней со дня возвращения;

- соблюдение режима изоляции по месту жительства (пребывания) до получения результатов указанного лабораторного исследования.

Обратите внимание! Штрафы за нарушение законодательства - это мера воздействия на нарушителя. Они имеют санкционную природу. Включить их в расходы по налогу на прибыль нельзя на основании прямого запрета НК [21] РФ. А суммы бывают приличные. Поэтому лучше закон не нарушать.

 

Когда работодатель может требовать справку об отсутствии коронавируса?

Этот вопрос Минтруд России подробно рассмотрел в Письме [22] от 01.10.2020 N 14-2/10/ФС-1503. У работодателя может быть несколько причин запрашивать справку об отсутствии коронавируса. Первая - желание предотвратить вспышку инфекции на производстве. Этого недостаточно для того, чтобы требовать, чтобы сотрудник - гражданин РФ, не контактировавший с заболевшим, прошел тестирование. На сегодняшний день действия работодателей по борьбе с эпидемией регулируются рекомендациями Роспотребнадзора и Главного государственного санитарного врача РФ, которые разрешают выявлять заразившихся коронавирусом при помощи измерения температуры тела и выявления симптомов ОРВИ (насморк, кашель и т.д.).

Вторая причина - работодатель хочет знать, может ли сотрудник выполнять свои рабочие обязанности в полном объеме. Согласно трудовому законодательству руководство организации обязано знать о состоянии здоровья тех сотрудников, которые заняты на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, работах, связанных с движением транспорта, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждения, а также в организациях пищевой промышленности, общественного питания и торговли.

Согласно абз. 7 ч. 1 ст. 88 [23] ТК РФ работодатель не имеет права запрашивать информацию о состоянии здоровья сотрудников, если это не касается выполнения их трудовых обязанностей.

Тестирование на COVID-19 не предусмотрено законодательно для работников, занятых на особо сложных или тяжелых работах, для которых важно иметь хорошее состояние здоровья.

Таким образом, правовых оснований требовать у работников пройти тест на коронавирус или представить справку, подтверждающую отсутствие инфекции, у руководства организации нет.

А вот взаимоотношения работодателя с иностранцами и лицами без гражданства регулируются по-другому. Согласно п. 3.2 [24] Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2020 N 7, если работодатель хочет нанять иностранца, он имеет право потребовать справку об отрицательном результате тестирования на коронавирус методом ПЦР, выданную не менее чем за три календарных дня до приезда в РФ.

Для этого работодатель может оформить соответствующий приказ или внести дополнение в Правила внутреннего трудового распорядка. Иностранные работники должны быть ознакомлены с этими документами под подпись.

Если в надлежащий срок подтверждающий отсутствие коронавируса документ не представлен, организация ставит в известность свое отделение Роспотребнадзора и отстраняет сотрудников от работы.

В заключение отметим, что субъекты РФ или отдельные регионы имеют право устанавливать свои правила для предотвращения распространения коронавируса. Так, например, в Москве согласно п. 2.5 [25] Приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ все работодатели с 01.06.2020 обязаны тестировать на коронавирус не менее 10% своих сотрудников каждые 15 календарных дней.

Источник: Статья: Бизнес и COVID-19: вакцинация от штрафов (Данилов С.) ("Практическая бухгалтерия", 2020, N 11) {КонсультантПлюс} [26]