Повышение НДС с нового года: что учесть при заключении и исполнении договоров

Что меняется

С 1 января 2019 года основная ставка НДС будет составлять [1] 20%. Она применяется к отгрузкам товаров, работ, услуг в новом году. При этом не имеют значения [2] ни дата заключения договора, ни условия об оплате.

Что учесть при заключении договора, который будет исполняться и в 2018, и в 2019 году

Чтобы не ошибиться в расчетах цены и избежать споров с контрагентами, не указывайте в тексте договора ни размер налоговой ставки, ни сумму НДС. Сделайте отсылку к Налоговому кодексу [1].

Вариант 1. Укажите цену товаров, работ или услуг без учета НДС.

Возможна такая формулировка: "Цена товара составляет _________ руб. без учета НДС. НДС начисляется дополнительно по ставке, предусмотренной НК РФ".

Такой вариант выгоден продавцам, поскольку затраты из-за повышения ставки понесет покупатель. Если он применяет общую систему налогообложения, то сможет компенсировать разницу за счет большей суммы НДС к вычету [3].

Вариант 2. Включите НДС в цену товаров, работ, услуг. Сформулировать условие можно так: "Цена товара составляет _____ руб., включая НДС по ставке, предусмотренной НК РФ".

Этот вариант выгоден покупателю, поскольку за повышение ставки "заплатит" продавец.

Нужно ли менять договоры, которые уже заключены

Ситуация 1. НДС не включен в цену договора и начисляется дополнительно(например, "Стоимость составляет 100 руб., кроме того, НДС").

Допсоглашение нужно только в том случае, если продавец согласится уменьшить цену товаров, работ или услуг из-за повышения ставки НДС.

Ситуация 2. НДС не выделен в цене договора ("Стоимость составляет 100 руб.").

В этой ситуации налог по умолчанию включен в цену договора. Продавец из данной цены самостоятельно выделяет сумму НДС. Исключение — из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора. Такова позиция [4] Пленума ВАС РФ, на актуальность которой указал [5] весной Минфин.

Допсоглашение нужно, если вы решите пересмотреть порядок определения цены или изменить ее.

Ситуация 3. НДС включен в цену договора ("Стоимость составляет 100 руб., включая НДС", "Стоимость составляет 100 руб., в том числе НДС 18%").

Общая стоимость товаров не меняется, а затраты из-за повышения ставки понесет продавец. Допсоглашение нужно, если покупатель согласится взять эти затраты на себя и увеличить цену договора.

Заключать допсоглашение только для того, чтобы поменять ставку в договоре с 18% на 20%, не обязательно [6].

Можно ли увеличить цену контрактов и договоров по 44-ФЗ и 223-ФЗ из-за повышения ставки

В абсолютном большинстве случаев увеличить цену контрактов, которые были заключены по Закону N 44-ФЗ [7], не удастся. Поэтому за повышение ставки "заплатит" продавец.

С договорами, которые были заключены по Закону N 223-ФЗ [8], ситуация иная. По мнению Минфина, пересмотреть цену договора из-за роста ставки НДС можно, если это не запрещено положением о закупке.

Документ в КонсультантПлюс: Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ [9] (в рассмотренной части вступает в силу 1 января 2019 года)