c 9 июня по 23 июня 2023 года

Учредитель юридического лица, как и любой гражданин РФ, имеет право на признание собственной несостоятельности при наличии законных оснований. Размер его непогашенных обязательств должен составлять 50 — 500 тысяч рублей для упрощенного банкротства и свыше 500 тысяч рублей для стандартной процедуры банкротства.

Чтобы избежать возможных последствий, необходимо пройти процедуру смены учредителя. Гражданин после процедуры банкротства не может оставаться учредителем юридического лица и во избежание негативных последствий в отношении общества может продать свою долю третьему лицу.

Если юридическое лицо, несмотря на задолженность участника, остается действующим (такое может произойти, когда у бизнеса несколько собственников), его доля не утратит ценности и будет признана ликвидной. Финансовый управляющий выставит ее на торги для реализации вместе с прочим имуществом должника — недвижимостью (кроме единственного жилища), автомобилями, земельными участками, ценными бумагами и другими ценностями. Средства от ее продажи передаются кредиторам в счет погашения обязательства. Это касается как физических таки юридических лиц.

Обоснование

В течение трех лет с даты завершения в отношении гражданина процедуры реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры он не вправе занимать должности в органах управления юридического лица, иным образом участвовать [2] в управлении юридическим лицом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В течение десяти лет с даты завершения в отношении гражданина процедуры реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры он не вправе занимать должности в органах управления кредитной организации, иным образом участвовать в управлении кредитной организацией.

В течение пяти лет с даты завершения в отношении гражданина процедуры реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры он не вправе занимать должности в органах управления страховой организации, негосударственного пенсионного фонда, управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда или микрофинансовой компании, иным образом участвовать в управлении такими организациями.

ст. 213.30, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 28.12.2022, с изм. от 31.05.2023) «О несостоятельности (банкротстве)» {КонсультантПлюс} [3]

Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законом.

ст. 56, «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023, с изм. от 16.05.2023) {КонсультантПлюс} [4]

1. Как осуществляется смена учредителя (участника) на основании сделки

Наиболее часто смена учредителя (участника) на основании сделки происходит путем заключения:

• договора купли-продажи;
• договора дарения;
• договора мены;
• соглашения об отступном.

1.1. Как заключить договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО

Порядок заключения договора купли-продажи доли зависит от того, кому продается доля и что предусмотрено уставом общества или корпоративным договором на этот счет.

Если доля продается участнику (участникам) ООО, то проверьте устав на предмет наличия в нем ограничений по размеру долей, принадлежащих участникам общества, или запрета на изменение соотношений долей участников, а также на наличие положения о необходимости получения согласия общества на такое отчуждение (п. 3 ст. 14 [5], п. 10 ст. 21 [6] Закона об ООО).

Кроме того, если участники ООО заключили договор об осуществлении прав участников, то его также нужно проверить на предмет наличия положений, регулирующих порядок передачи доли между участниками (п. 3 ст. 8 [7] Закона об ООО).

Если доля продается третьему лицу, то проверьте устав на предмет наличия в нем запрета на отчуждение доли третьему лицу, а также на предмет необходимости получения согласия участников ООО и (или) самого общества (п. п. 2 [8], 10 ст. 21 [9] Закона об ООО).

Также проверьте договор об осуществлении прав участников (если он заключался) на предмет наличия положений, регулирующих порядок передачи доли третьим лицам (п. 3 ст. 8 [7] Закона об ООО).

1.2. Как заключить договор дарения, мены доли в уставном капитале ООО или соглашение об отступном

При заключении договора дарения доли в уставном капитале ООО, мены или соглашения об отступном проверьте устав общества и договор об осуществлении прав участников на предмет наличия в нем ограничений, запретов и особых порядков отчуждения доли, так как их наличие может затруднить или сделать невозможным заключение данных сделок.

Уставом ООО могут быть предусмотрены следующие запреты и ограничения:

1. если приобретатель — участник ООО (п. 3 ст. 14 [5], п. 10 ст. 21 [6] Закона об ООО):
• ограничение размера долей, принадлежащих участникам общества;
• запрет на изменение соотношения долей участников;
• необходимость получения согласия общества на отчуждение доли участнику ООО;
2. если приобретатель — третье лицо (п. п. 2 [8], 10 ст. 21 [9] Закона об ООО):

• запрет на отчуждение доли третьему лицу;
• необходимость получения согласия участников ООО и (или) самого общества.

2. Как осуществляется смена учредителя (участника) на основании правопреемства

По общему правилу, доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества (п. 8 ст. 21 [10] Закона об ООО).

Но уставом ООО может быть предусмотрена необходимость получения согласия участников общества на переход доли к наследникам и правопреемникам. Порядок получения такого согласия определяется в уставе и может отличаться в зависимости от оснований такого перехода (п. 8 ст. 21 [10] Закона об ООО).

3. Какие иные способы смены учредителей (участников) используются на практике

На практике нередко переход доли осуществляется не на основании одной сделки, а на основании совершения ряда последовательных действий. Это связано с тем, что нотариальное удостоверение сделки по отчуждению доли может стоить достаточно дорого.

Так, например, переход доли может быть осуществлен следующими способами.

Способ 1. Увеличение уставного капитала за счет вклада третьего лица (лиц) с последующим выходом участника (участников) из общества. Использовать данный способ можно, если уставом ООО предусмотрено право участника на выход и отсутствует запрет на увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих лиц (п. 2 ст. 19 [11], п. 1 ст. 26 [12] Закона об ООО).

Способ 2. Выход участника с последующей продажей обществом полученной от него доли третьему лицу. Для использования данного способа также необходимо, чтобы в уставе было предусмотрено право участников на выход из общества и отсутствовал запрет на продажу доли третьим лицам. Также, чтобы воспользоваться этим способом, в состав участников ООО должно входить не менее двух лиц (п. 2 ст. 24 [13], п. п. 1 [12] и 2 ст. 26 [14] Закона об ООО).

Готовое решение: Как сменить учредителя (участника) ООО (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [15]

Федеральный закон [16] N 79-ФЗ допускает увольнение гражданского служащего по собственной инициативе в период его временной нетрудоспособности.

Обоснование:

Работник имеет право расторгнуть [17] трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен настоящим Кодексом или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.

ст. 80, «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 19.12.2022, с изм. от 11.04.2023) {КонсультантПлюс} [18]

Гражданский служащий имеет право расторгнуть служебный контракт и уволиться с гражданской службы по собственной инициативе, предупредив об этом представителя нанимателя в письменной форме за две недели.

ст. 36, Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ (ред. от 28.04.2023) «О государственной гражданской службе Российской Федерации» {КонсультантПлюс} [19]

По письменному заявлению гражданского служащего он освобождается от замещаемой должности гражданской службы и увольняется с гражданской службы после предоставления ему ежегодного оплачиваемого отпуска или после окончания периода его временной нетрудоспособности.

ст. 36, Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ (ред. от 28.04.2023) «О государственной гражданской службе Российской Федерации» {КонсультантПлюс} [20]

Вопрос: Возможно ли увольнение гражданского служащего по собственной инициативе в период временной нетрудоспособности?

Ответ: Гражданский служащий может быть уволен по собственной инициативе в период временной нетрудоспособности. Отсутствие письменного заявления гражданского служащего об освобождении от замещаемой должности после окончания временной нетрудоспособности дает представителю нанимателя возможность произвести увольнение по окончании двухнедельного срока предупреждения, то есть датой, указанной в заявлении об увольнении.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 36 [21] Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 79-ФЗ) гражданский служащий имеет право расторгнуть служебный контракт и уволиться с гражданской службы по собственной инициативе, предупредив об этом представителя нанимателя в письменной форме за две недели.

В силу ч. 3 ст. 37 [22] Федерального закона N 79-ФЗ гражданский служащий не может быть освобожден от замещаемой должности гражданской службы и уволен с гражданской службы по инициативе представителя нанимателя в период пребывания гражданского служащего в отпуске и в период его отсутствия на службе в связи с временной нетрудоспособностью. Данная гарантия действует только при прекращении служебного контракта по инициативе представителя нанимателя и не распространяется на иные основания увольнения.

Из анализа названных норм следует, что Федеральный закон [16] N 79-ФЗ допускает увольнение гражданского служащего по собственной инициативе в период его временной нетрудоспособности.

Часть 8 ст. 36 [23] Федерального закона N 79-ФЗ допускает перенос даты увольнения на дату окончания временной нетрудоспособности гражданского служащего по его письменному заявлению.

Отсутствие письменного заявления гражданского служащего об освобождении от замещаемой должности после окончания временной нетрудоспособности дает представителю нанимателя возможность произвести увольнение по окончании двухнедельного срока предупреждения, то есть датой, указанной в заявлении об увольнении. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Апелляционные определения Московского городского суда от 10.09.2012 по делу N 11-20016 [24], Липецкого областного суда от 13.08.2014 по делу N 33-2160/2014 [25]).

{Вопрос: Возможно ли увольнение гражданского служащего по собственной инициативе в период временной нетрудоспособности? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}} [26]

В связи с весьма широкой формулировкой вопроса (не указано резидентство учредителя, является ли он работником) в своем ответе мы дадим общие рекомендации по применению законодательства в описанной ситуации.

Если вы получаете дивиденды от других компаний, на удержанный с этих дивидендов налог на прибыль уменьшите исчисленный НДФЛ. Так как учредитель единственный, уменьшение НДФЛ происходит без пропорционального разделения между участниками, то есть в полной сумме. Формулу зачёта налога на прибыль в счёт НДФЛ с дивидендов смотрите в обосновании и приложенных файлах с примерами. При расчете можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году, если они не были учтены при предыдущих выплатах. Сумму уменьшения НДФЛ на налог на прибыль укажите в поле 155 [27], НДФЛ к уплате — в поле 160 [28] формы 6-НДФЛ.

При выплате дивидендов нерезиденту налог считайте со всей суммы по ставке 15% [29] или по ставке, установленной международным договором [30] (ст. ст. 214 [31], 232 [32] НК РФ) без зачёта удержанного с полученных дивидендов налога на прибыль.

Суммы начисленного с дивидендов НДФЛ отражайте в бухгалтерском учете по дебету счета 75 [33], субсчет 75-2 [34], или по дебету счета 70 [35] в корреспонденции с кредитом счета 68 [36] «Расчеты по налогам и сборам». Выплату дивидендов от участия в ООО отражайте по дебету счета 75 [37], субсчет 75-2 [34]. Более подробно см. обоснование и приложенные файлы.

Обоснование

НДФЛ с дивидендов, выплаченных резидентам

Доходы в виде дивидендов, полученных физическими лицами — налоговыми резидентами, облагаются по ставке (п. 1 ст. 224 [38] НК РФ):

• 13% — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 [39] НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;

• 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 [39] НК РФ, превышающей 5 млн руб., — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 [39] НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 [38] НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1 [40], 2 [41], 5 [42] и 6 ст. 224 [43] НК РФ.

При этом при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 214 [44] НК РФ в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 [38] НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 [45] — 9 п. 2.1 ст. 210 [46] НК РФ. Следует отметить, что предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия (п. п. 3 [44], 3.1 ст. 214 [47] НК РФ, ч. 4 ст. 4 [48] Закона N 8-ФЗ, Письма ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@ [49], Минфина России от 07.06.2021 N 03-04-05/44556 [50]).

При исчислении суммы налога, в частности, налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения п. 1 ст. 225 [51] НК РФ применяются с учетом особенностей, установленных, в частности, п. 3 ст. 214 [44] НК РФ (п. 1 ст. 225 [51] НК РФ, ч. 4 ст. 4 [48] Закона N 8-ФЗ).

При переплате дивидендов, выплаченных налоговым резидентам, по общему правилу пересчитывать НДФЛ не требуется, за исключением некоторых случаев (в частности, наличия у налогоплательщика права на налоговые вычеты).

Вопрос: Каков порядок действий налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при переплате дивидендов? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2023) {КонсультантПлюс} [52]

Выплата дивидендов физлицам: налоги, учет, отчетность

НДФЛ с промежуточных и годовых дивидендов считают и платят одинаково.

НДФЛ удерживают только при выплате дивидендов. С начисленных, но не выплаченных дивидендов платить налог не надо (ст. 214 [44] НК РФ).

Ставка НДФЛ с дивидендов — 13%, а с суммы, превышающей 5 млн руб. с начала года, — 15% [53]. Дивиденды нельзя уменьшить на стандартные, имущественные и социальные вычеты [54] (ст. 210 [55] НК РФ).

Если вы получаете дивиденды от других компаний, на удержанный с этих дивидендов налог на прибыль уменьшите исчисленный НДФЛ. При расчете можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году, если они не были учтены при предыдущих выплатах. Если дивидендов получено больше, чем вы собираетесь выплатить сами, НДФЛ можно уменьшить максимум на 13% (ст. 214 [47] НК РФ).

При выплате дивидендов нерезиденту налог считайте со всей суммы по ставке 15% [29] или по ставке, установленной международным договором [30] (ст. ст. 214 [31], 232 [32] НК РФ).

НДФЛ с дивидендов уплачивайте платежкой на ЕНП [56] в обычные сроки [57].

Страховые взносы на дивиденды не начисляют.

При выплате дивидендов только физлицам Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполнять не надо. {Типовая ситуация: Выплата дивидендов физлицам: налоги, учет, отчетность (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}} [59]

Дивиденды покажите в отдельных разд. 1 [60] и 2 [61] с КБК НДФЛ для дивидендов [62]. В поля 110 [63] и 111 [64] включите дивиденды, выплаченные с начала года по 30 июня, в поля 140 [65] и 141 [66] — исчисленный с них налог. Если уменьшали НДФЛ на налог на прибыль, сумму уменьшения [67] укажите в поле 155 [27], НДФЛ к уплате — в поле 160 [28]. В разд. 1 [60] укажите налог с дивидендов, выплаченных с 23 марта до 22 июня включительно.

В Справке о доходах [68] дивиденды отражайте в отдельных разд. 2, а в Приложении [69] — с кодом 1010 [70]. Сумму уменьшения укажите в поле «Сумма налога на прибыль» [71] (Письмо [72] ФНС от 04.08.2021 N СД-4-11/11028@). Пример заполнения см. в приложенном файле. {Типовая ситуация: 6-НДФЛ за полугодие 2023 г.: примеры заполнения (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}} [73]

Условие об оплате контракта за вычетом неустойки (суммы неисполненных требований по ее уплате) может быть включено в контракт (п. 2 ч. 14 ст. 34 [74] Закона N 44-ФЗ).

Информация о начисленной неустойке (штрафе, пени) в документе о приемке в электронной форме доступна для отражения, если в информации о контракте в реестре контрактов, заключенных заказчиками, установлен признак «Контрактом предусмотрено удержание суммы неисполненных требований об уплате неустоек (штрафов, пеней) из суммы, подлежащей оплате поставщику (подрядчику, исполнителю)».

Заказчик может отразить такую информацию при рассмотрении документа о приемке в электронной форме во вкладке «Прочие начисления» в разделе «Информация о начисленной неустойке (штрафе, пени) и уменьшении суммы оплаты». Для этого заказчику необходимо нажать на кнопку «Добавить», после чего открывается модальное окно «Информация о неустойке (штрафе, пени)».

При этом заказчику доступны следующие обязательные для заполнения поля: «Требование заказчика об уплате неустойки (штрафа, пени)», «Тип неустойки» и «Размер неустойки (штрафа, пени), удерживаемой из оплаты по документу».

Вкладка «Прочие начисления» отображается, если итог приемки «1 — товары (работы, услуги) приняты без расхождений (претензий)» или «2 — товары (работы, услуги) приняты с расхождениями (претензией)».

Кроме того, при формировании документа о приемке со специализацией «Строительство» с применением накопительного итога и при наличии в связанном контракте признака Контрактом предусмотрено удержание суммы неисполненных требований об уплате неустоек (штрафов, пеней) из суммы, подлежащей оплате поставщику (подрядчику, исполнителю)«., подрядчику доступно самостоятельное отражение в документе о приемке информации о начисленной и удерживаемой из оплаты по документу неустойке (штрафе, пени).

Такая информация указывается подрядчиком на вкладке «Прочие начисления» в разделе «Информация о начисленной неустойке (штрафе, пени) и уменьшении суммы оплаты». Для этого подрядчику необходимо нажать на кнопку «Добавить», после чего открывается модальное окно «Информация о неустойке (штрафе, пени)».

При этом подрядчику доступны следующие обязательные для заполнения поля: «Наименование требования», «Дата требования», «Тип неустойки» и «Размер неустойки (штрафа, пени), удерживаемой из оплаты по документу».

Заказчику при рассмотрении такого документа о приемке доступна возможность просмотра указанной подрядчиком информации о начисленной неустойке (штрафа, пени), и удерживаемой из оплаты. При этом заказчик также может указать дополнительную информацию о начисленной неустойке (штрафа, пени).

Отмечаем, что сумма, подлежащая оплате поставщику (подрядчику, исполнителю) по документу о приемке, уменьшается на сумму начисленной неустойки (штрафа, пени), при этом суммарный размер неустойки не должен превышать сумму по документу о приемке с учетом итога приемки (с учетом сумм налогов и взносов при их наличии).

В случае, если документ о приемке направлен на рассмотрение до установки данного признака в контракте, следует создать уведомление об уточнении, после чего поставщику (подрядчику, исполнителю) необходимо создать новое исправление.

Кроме того, если необходимо зафиксировать в документе о приемке информацию о начисленной неустойке (штрафа, пени), однако сумма неустойки (штрафа, пени заказчиком не планируется к удержанию, то заказчику можно отразить такую информацию в поле «Содержание операции» на вкладке «Факт приемки товаров, работ, услуг», поле доступно для редактирования вручную.

Таким образом, формируется документ о приемке уменьшенной на сумму начисленной неустойки (штрафа, пени).

За более подробными разъяснениями можно обратиться в техническую поддержку ЕИС.

Обоснование

В контракт могут быть включены условия:

1. о возможности одностороннего отказа от исполнения контракта в соответствии с положениями частей 8 [75] — 11 [76], 13 [77] — 19 [78], 21 [79] — 23 [80] и 25 статьи 95 [81] настоящего Федерального закона;
2. об удержании суммы неисполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) требований об уплате неустоек (штрафов, пеней), предъявленных заказчиком в соответствии с настоящим Федеральным законом, из суммы, подлежащей оплате поставщику (подрядчику, исполнителю).

(часть 14 в ред. Федерального закона [82] от 02.07.2021 N 360-ФЗ)

ст. 34, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 29.05.2023) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» {КонсультантПлюс} [83]

Как оформить акт приема-передачи (документ о приемке) товара (работы, услуги) в ЕИС (произвести электронное актирование в ЕИС)

По общему правилу электронное актирование в ЕИС (электронная приемка) осуществляется при исполнении контрактов, заключенных по итогам электронных процедур, в том числе некоторых закрытых процедур (ч. 13 ст. 94 [84] Закона N 44-ФЗ).

....

Документ о приемке, мотивированный отказ направляются автоматически поставщику. Он вправе устранить причины, указанные в таком мотивированном отказе, и направить вам документ о приемке повторно (п. п. 6 [85], 7 ч. 13 ст. 94 [86] Закона N 44-ФЗ).

Датой приемки поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги является дата размещения в ЕИС документа о приемке, подписанного заказчиком (п. 8 ч. 13 ст. 94 [87] Закона N 44-ФЗ).

Исправления в документ о приемке вносятся путем формирования, подписания уполномоченными лицами поставщика, заказчика и размещения в ЕИС исправленного документа о приемке (ч. 14 ст. 94 [88] Закона N 44-ФЗ).

Казначейство России отметило, что скорректировать документы о приемке можно двумя способами (Письмо [89] от 08.02.2022 N 14-00-05/2543):

• путем внесения правок. Так разрешается изменить несущественные условия. Это допустимо как до, так и после подписания документа о приемке;
• путем формирования корректировочного документа. Таким способом меняют существенные условия (стоимость, количество). Например, если заказчик осуществил частичную приемку товаров (работы, услуги), поставщик должен сформировать и направить ему корректировочный документ, который заказчик должен подписать. Документ должен содержать измененную информацию о количестве (объеме) и стоимости фактически принятых товаров (работ, услуг).

Корректировочный документ формируется и при изменении существенных условий контракта в части стоимости товаров (работ, услуг), которая заактирована ранее (например, при изменении объема товаров, работ, услуг). Для этого необходимо наличие соответствующего допсоглашения сторон, сведения о котором необходимо включить в реестр контрактов. Это применимо, если в ходе исполнения контракта изменились регулируемые цены (тарифы), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством и условиями контракта, и если имеется подтверждающий документ-основание.

Документ о приемке должно подписывать уполномоченное на то лицо. В связи с этим необходимо назначить соответствующему пользователю полномочие «Уполномоченное лицо» в личном кабинете и установить права на подписание документов о приемке в ЕИС (Письмо [90] Казначейства России от 28.12.2021 N 95-09-11/10-640).

Готовое решение: Каков порядок приемки товаров (работ, услуг) при закупках по Закону N 44-ФЗ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [91]

Официальных разъяснений по отражению в учете (списания средств за недостижение результатов предоставления МБТ) в СПС КонсультантПлюс не удалось обнаружить. Рекомендуем обратиться с официальным запросом за разъяснениями по конкретной ситуации в соответствующие уполномоченные органы.

Из мнений специалистов следует.

При отражении в бюджетном учете межбюджетные трансферты подразделяются (п. 28 [92] СГС «Доходы», Письма Минфина России от 20.11.2020 N 02-04-10/101634 [93], от 15.01.2020 N 02-06-07/1666 [94]):

• на предоставляемые с условиями при передаче активов;

• предоставляемые без условий передачи актива.

Целевые МБТ могут быть получены в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов.

Вам нужно вернуть остатки субсидии на иные цели в следующих случаях:

1. если не полностью использовали субсидию и дальнейшая потребность в ней отсутствует. Сделать это нужно в срок, указанный в соглашении на предоставление субсидии.

Если же у вас есть потребность использовать остатки субсидии в очередном финансовом году и учредитель ее подтвердит, то остатки можно будет использовать на те же цели, на которые была предоставлена субсидия.

Основание — ч. 18 ст. 30 [95] Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.17 [96], 3.18 ст. 2 [97] Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ, разд. 7 [98] Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036, Письма Минфина России от 21.05.2015 N 02-03-10/29345 [99], от 27.03.2014 N 02-03-09/13601 [100];

1. если учредитель выявил нарушения при проверке и направил вам требование о возврате субсидии (части субсидии) в бюджет в срок, в нем установленный.

Взыскание в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий бюджетным и автономным учреждениям, лицевые счета которым открыты в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований, осуществляется в соответствии с Общими требованиями [101].

Существует мнение:

Бюджет, в который вы вернули трансферт, может подтвердить, что в наступившем году у вас есть потребность использовать остаток на те же цели. Например, если у вас остались принятые и неисполненные обязательства по целевым расходам — кредиторская задолженность перед получателями целевых средств. В этом случае бюджет вернет вам ранее перечисленный остаток трансферта.

В учете сделайте проводки с учетом правил из п.1.5 совместного письма Минфина РФ и Казначейства РФ от 30.12.2021 № 02-06-07/108105/07-04-05/02-33040:

«1.5. ... При этом следует учитывать, что:

• в Справках ф. 0503125 по коду счетов 1 205 51 561, 1 205 61 561 — начисление кредиторской задолженности по возврату излишне перечисленных и не возвращенных в течение 2021 года целевых межбюджетных трансфертов (в корреспонденции с кредитом счета 1 303 05 731);
• в Справках ф. 0503125 по коду счета 1 303 05 731(831) — начисление возвратов неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов, а также подтверждение потребности по таким возвратам (в корреспонденции со счетами 1 401 40 151, 1 401 40 161)».